Когда нужно уплатить НДФЛ с премии, которая выплачивается вместе с авансом?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда нужно уплатить НДФЛ с премии, которая выплачивается вместе с авансом?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Премия — это вид дохода физического лица, поэтому она по умолчанию облагается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако из этого правила есть исключение. Речь идет о премиях, присуждаемых за выдающиеся достижения в области науки, культуры, искусства и т. п. На федеральном уровне их перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 № 89 (в ред. от 12.12.2018). В субъектах РФ аналогичные списки утверждают региональные органы власти.
Нужно ли начислять с премиальных сумм страховые взносы? Ответ на этот вопрос также полностью зависит от характера премии.
Объектом обложения взносами являются выплаты и вознаграждения, произведенные работнику в рамках трудовых отношений. Верховный Суд РФ в своем определении от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 указал, что при решении вопроса об обложении премии страховыми взносами важно то, связана ли она с выполнением трудовых обязанностей.
Исходя из этого, любые производственные премии вне зависимости от их периодичности и названия, должны включаться в базу при расчете страховых взносов.
Что же касается непроизводственных премий, то многие специалисты считают, что с них страховые взносы не начисляются. Это следует из толкования статьи 420 НК РФ. Однако в Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 07.02.17 № 03-15-05/6368 чиновники ведомства указывают, что раз в статье 422 НК РФ премии не поименованы, то взносы с них платить необходимо. При этом в судебной практике неоднократно принимались решения в пользу работодателей, которые не начисляли взносы с непроизводственных премий (определения Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018, от 16.01.18 № 303-КГ17-20493, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016).
Так что в случае невключения непроизводственных премии в базу по страховым взносам нужно быть готовым к тому, что у ИФНС могут возникнуть вопросы. Однако есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде.
Как определяется дата получения дохода для отпускных?
Удержание налога с сумм оплаты отпуска происходит исходя из даты выплаты отпускных (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).
До 2016 года какой-либо отсрочки в перечислении налога не было, так как НК РФ не предусматривал особенности определения даты получения данного вида дохода (постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11).
Но с 2016 года удержанный с отпускных НДФЛ можно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
Такой же срок уплаты установлен в отношении НДФЛ, удержанного с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).
В период со дня удержания налога и до последнего дня соответствующего месяца удержанные суммы находятся в распоряжении налогового агента.
Налог, исчисленный и удержанный с указанных доходов всех работников за месяц, можно перечислять в последний день этого месяца (в редакции пункта 6 статьи 226 НК РФ используется словосочетание «последнее число месяца», что является, по всей видимости, ошибкой юридической техники).
Перечисление удержанного НДФЛ ранее указанного срока нарушением не является.
Когда с премии не удерживается НДФЛ
Иногда у работодателей возникает вопрос: удерживается ли НДФЛ с премии, которая не связана напрямую с результатами труда? Например, с выплаты к юбилею, за выслугу лет и т. п.
Как мы уже сказали, независимо от основания выплаты премия является доходом работника. Кроме того, «юбилейные» и аналогичные им премии не перечислены в списке необлагаемых доходов (ст. 217 НК РФ), поэтому оснований для их освобождения от НДФЛ нет.
Есть только один способ выдать сотруднику разовую премию без вычета подоходного налога: выплачиваемую сумму нужно оформить в качестве подарка. В этом случае обязателен письменный договор дарения в соответствии с требованиями п. 2 ст. 574 ГК РФ. Однако премировать таким путем каждого работника можно не более чем на 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Как удерживать НДФЛ с квартальных и годовых премий, по мнению налоговиков
Здесь сразу же возникает вопрос. Месячные премии, как правило, начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой. То есть сотрудники получают их по истечении расчетного периода, когда доход уже начислен.
А вот премия за более длительный срок может быть выплачена и в том месяце, когда издан приказ. Например, руководство компании может принять решение о выплате годовой премии 1 марта следующего года и фактически выплатить ее 10 марта.
Если в данном случае руководствоваться позицией налоговиков, на момент выплаты премии сотрудники еще не получили доход с точки зрения начисления НДФЛ. Поэтому у организации нет оснований удерживать подоходный налог в дату выдачи поощрения работникам.
В неофициальных разъяснениях специалисты ФНС говорили, что в таком случае премию нужно выплатить полностью без удержания налога. «Премиальный» НДФЛ в этом случае следует удержать с первой выплаты следующего месяца — с зарплаты.
Таким образом, в рассмотренном выше случае НДФЛ с премий, начисленных сотрудникам по итогам года, надо удержать в апреле, в дату выплаты зарплаты за март, и перечислить в бюджет на следующий после зарплаты день.
Что по этому поводу думает Минфин и когда в итоге нужно удерживать подоходный налог с поощрительных выплат, рассмотрим в следующем разделе.
Применение стандартных вычетов при начислении премии
Премия может быть выплачена вместе с авансом, с зарплатой или в межрасчетный период. Удерживать налог следует одновременно с перечислением сотруднику дохода. А чтобы удержать налог, необходимо исчислить налоговую базу. Именно в этот момент НК РФ и предусматривает предоставление вычетов (п. 1 ст. 218 НК РФ). Но вычеты, предоставленные до расчета заработной платы, могут оказаться излишними в связи с тем, что после расчета зарплаты совокупный доход сотрудника превысит предел, при котором учитываются вычеты. Напомним, что в 2017 году предельная налоговая база составляет 350 000 руб.
Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 автоматически обрабатывает такие ситуации, и перерасчет НДФЛ происходит при начислении зарплаты. Рассмотрим случаи доначисления НДФЛ и отражения их в отчете 6-НДФЛ.
Сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом
Далее отметим, когда налоговому агенту платить НДФЛ в 2022 году в самых распространенных ситуациях.
- Аванс и зарплата за вторую половину месяца – день, следующий за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
- Премия – день, следующий за днем ее выплаты.
- Отпускные – последний день месяца, в котором они выплачены.
- Больничные – последний день месяца, в котором они выплачены.
- Выплаты при увольнении, включая компенсацию за неиспользованный отпуск и зарплату, – день, следующий за последним днем работы.
- Дивиденды ООО – день, следующий за днем их выплаты.
- Выплаты по договорам ГПХ (подряда, оказания услуг) – день, следующий за днем выплаты любого дохода по договору, включая аванс.
- Матпомощь и прочие денежные доходы – день, следующий за днем выплаты.
- Материальная выгода от экономии на процентах – день, следующий за ближайшей денежной выплатой после расчета НДФЛ с матвыгоды.
При нарушении сроков уплаты НДФЛ в 2022 году за каждый день просрочки начисляются пени. Чтобы избежать таких расходов, важно помнить о датах платежей и соблюдать их.
Смотрите в таблице сроки уплаты НДФЛ с разных видов доходов физлиц: с зарплаты, отпускных, больничных пособий и других выплат.
НДФЛ с премий можно перечислять в день зарплаты
чего спорят: налоговики требуют, чтобы компании платили НДФЛ с премий в день их выдачи. Организации доказывают, что это можно отложить до дня выдачи зарплаты по итогам месяца.
Кого обычно поддерживают судьи: компанию.
Решающий аргумент: премию, как и зарплату, работник получает за труд. Налог с таких доходов определяют по итогам месяца.
Компания в течение месяца выдавала квартальные и разовые премии. Но НДФЛ с них удержали и перечислили позже, в день зарплаты. Инспекторы решили, что организация опоздала с уплатой, так как налог требовалось заплатить в день перечисления премий на счета сотрудников. Начислили пени и штраф за неисполнение обязанностей налогового агента — 20 процентов (ст. 123 НК РФ).
Но компания обратилась в суд и выиграла (определение Верховного суда РФ от 16 апреля 2015 г. № ). Подробностями поделилась начальник управления налогового учета, защищавшая компанию в суде.
Датой получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца. Но премия — это отдельный вид доходов, на нее это правило не распространяется. Поэтому перечислять НДФЛ с премий надо по общим правилам — в день, когда компания выдала деньги работникам или перечислила на их счета (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исключение — ситуация, когда премию выдают напрямую из кассы, не снимая деньги с расчетного счета. Здесь НДФЛ перечисляют не позднее дня, следующего за выплатой премии (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но в любом случае компания не имеет права откладывать перечисление налога до даты выдачи зарплаты.
Особенности налогообложения премий работников
Ставки налогов бывают различными в зависимости от видов доходов. Основным показателем считается 13 %, поскольку его платят многие резиденты. Этот сбор высчитывается из зарплаты, вознаграждений, от продажи имущества. Есть случаи, что 13 % платят и нерезиденты РФ. К таким относят:
- доходы иностранных граждан;
- зарплаты иностранцев, трудоустроенных на основе патента;
- доходы участников госпрограммы по содействию добровольного переселения в РФ соотечественников;
- средства иностранцев и лиц без гражданства, которым было выдано убежище в России;
- доходы от деятельности членов экипажей судов, работающих под флагом РФ.
Подоходный налог с премии является обязательным. Это касается различных видов вознаграждений.
Теперь разберем, как с премии вычитается подоходный налог. Согласно правилам Налогового кодекса (ст. 226) днем получения премии по факту считается день ее выплаты. Она совпадает с датой удержания НДФЛ. То есть налог с премии работника нужно взять в день ее фактической выплаты. При этом механизм, который применяет фирма при выдаче премий, принципиального значения не имеет. Будь то наличными в кассе предприятия, на счет в банке (зарплатную карту).
Когда подоходный налог с премии посчитан и удержан, его нужно перечислить в казну. На это закон дает максимум один день. Крайний срок – следующий день после выдачи премии.
Не облагаются НДФЛ только международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях, которые упомянуты в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89. На конец 2020 года их 77 видов.
Польза для налога на прибыль
Мы выяснили, платятся ли налоги с премии и какие именно. Теперь о приятной стороне вопроса.
Налоговый кодекс на основании пункта 2 статьи 255 и пункта 4 статьи 272 позволяет все выданные суммы премий сотрудникам за трудовые достижения относить на расходы по оплате труда. Причем в 100% размере. А такие расходы, в итоге, снижают налог на прибыль к уплате в бюджет. Этот подход доступен лицам:
Причем страховые взносы, которые начислены на премии, тоже минусуют налог на прибыль наряду с НДФЛ.
Премии, когда уже не стоит вопрос, облагается ли премия налогом, требуют тщательного документального оформления. Этот позволит снять лишние претензии инспекторов по налогу на прибыль.
В идеале правила выдачи премий нужно детально прописать в:
- трудовом контракте;
- коллективном договоре;
- положении о премировании персонала.
А лучше всего, когда в договорах есть ссылка на положение о премиях. Этим вы как бы привяжете премии к системе оплаты труда в организации. Данное приложение лучше сделать детальным. Вплоть до того, что прописать в нем основания и размеры выдачи премий. Если это отдано на откуп распоряжений руководства, то не исключено, что придется объяснять налоговикам производственную направленность выплаченных премий.
Осуществляя трудовую деятельность, любой гражданин может получать не только зарплату, но и выраженные в денежной или натуральной форме:
Регулярные премии | Ежемесячные, квартальные, годовые |
Одноразовые стимулирующие платежи | Поощрения за достижения, выплаты к праздникам и т.п. |
Такие поступления в бюджет отдельного человека или семьи признаются доходами и потому облагаются НДФЛ в обычном порядке (ст. 209 НК РФ).
Тем не менее, существуют и премии, являющиеся исключением из этого правила, в том числе:
Международные, иностранные и отечественные премии | За достижения в технике, культуре, науке, образовании и т.д. |
Выплаты за аналогичные достижения | Присужденные высшими должностными лицами РФ |
Как отразить выплату премии в расчете 6-НДФЛ
Прежде всего, хотелось бы отметить тот факт, что любая премия — не важно, за что и как часто она выплачивается, будет налогооблагаемой выплатой.
Поэтому вопрос «нужно ли отражать в 6-НДФЛ премии за труд или какие-либо другие достижения, а также по другим поводам» в принципе стоять не должен.
Раз НДФЛ вы исчисляете, удерживаете и перечисляете в бюджет, то соответствующая операция должна найти свое отражение в расчете по форме 6-НДФЛ.
Теперь что касается разного рода премиальных. Поговорим в статье о следующих вариантах:
- ежемесячная производственная;
- ежеквартальная производственная;
- ежегодная производственная;
- разовая непроизводственная.
Что нужно делать, чтобы максимально снизить налоговые риски по премиям
Итак, подведем итог относительно налогообложения премиальных выплат сотрудникам.
- Выплаты, носящие производственный характер, обосновываются локальными актами предприятия.
- Разовые бонусы могут предусматриваться или не предусматриваться в нормативной документации.
- И производственные, и разовые выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами (кроме случаев, признанных законом исключениями).
- Производственные премии уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль, а разовые – нет.
- Чтобы обезопасить себя от налоговых рисков, работодателю следует:
- тщательно разработать Положение о премировании или прописать механизм начисления премий в колдоговоре (трудовых договорах);
- постараться максимальное количество дополнительных выплат сотрудникам обосновать как премии за труд;
- позаботиться о надлежащем документальном оформлении премий (соответствие обозначенным премиальным критериям, их прозрачность и однозначность трактовки, оформление разового поощрения приказом, финансовая обоснованность, правильные бухгалтерские проводки и т.д.).
Что изменилось во взимании страховых взносов в 2018-2019 годах
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2017 года администрирует налоговый орган. Это означает, что их уплату производят не в фонды, а в ИФНС. Взносы на травматизм по-прежнему уплачиваются в ФСС.
Что же касается максимальной величины налоговой базы для их взимания, в 2018 году она следующая:
- в ПФР — 1 021 000 руб.;
- ФСС — 815 000 руб.
В 2019 году предельная база по страховым взносам составит:
- в ПФР — 1 150 000 руб.;
- в ФСС — 865 000 руб.
Предельная величина базы для взносов на медицинское страхование и травматизм не установлена.
При превышении базы по сумме начислений на пенсионное страхование ставка снижается до 10% (п. 1 ст. 426 НК РФ). При исчислении взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством превышение базы позволяет их не взимать (п. 2 ст. 426 НК РФ). Взносы в ФФОМС и на травматизм должны быть уплачены со всей заработной платы.
Пониженные тарифы применяют организации, указанные в ст. 427 НК РФ.