Переход на УСН. Подготовительные операции по НДС
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на УСН. Подготовительные операции по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.
Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.
НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН
(с авансов, полученных в период применения общей системы)
В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:
- Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
- Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
- Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.
Способы восстановления НДС
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, компания должна начислить НДС на сумму полученного от клиента аванса, если он был получен до перехода на УСН.
Компания может принять к вычету этот НДС после отгрузки товаров/оказания услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
Так как с переходом на упрощенную систему налогообложения компания перестанет быть плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то она лишится права на вычет НДС с ранее полученного аванса.
Чтобы этого не случилось, нужно вернуть клиенту НДС, исчисленный из аванса (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Это можно сделать двумя способами.
У компаний, переходящих на УСН, зачастую возникает вопрос: а нужно ли восстанавливать НДС, если он ранее не принимался к вычету? Безусловно, не нужно. Минфин неоднократно разъяснял такую ситуацию (например, письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/46966). Суть процедуры восстановления заключается в «возврате» в бюджет сумм налога, которые вычитались в бытность организации плательщиком НДС. Если же суммы НДС не вычитались, то и восстанавливать ему нечего. Это касается и приобретения (создания) объектов основных средств (письмо Минфина от 14.03.2011 № 03-07-11/50).
Бывает, что с УСН компания вновь возвращается на ОСН — например, потеряв право применять спецрежим. Может ли она в этом случае принять к вычету восстановленные при переходе на «упрощенку» суммы НДС? Нет, ведь эти суммы при восстановлении были учтены в качестве расходов по налогу на прибыль. В Минфине также не видят причины принимать указанные суммы к вычету при возврате на ОСН (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).
Принятый к вычету НДС с приобретения или создания объектов основных средств восстанавливается в общем случае в течение 10 лет (статья 171.1 НК РФ). Распространяется ли этот порядок на организации, которые должны восстановить НДС в связи с переходом на УСН? Ответ на этот вопрос отрицательный. Указанная норма регулирует порядок восстановления НДС лишь у плательщиков этого налога, поскольку предусматривает их обязанность отражать восстановленные суммы в декларациях. Но компании на УСН плательщиками НДС не являются и декларацию по этому налогу не подают. В ФНС придерживаются мнения, что будущие «упрощенщики» должны исполнить требования подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ и восстановить НДС единовременно перед переходом на УСН, в том числе и по приобретенным (построенным) объектам недвижимости.
Когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО
Возможны два варианта смены УСН на общую налоговую систему: вынужденный и добровольный.
Бизнесмен будет вынужден перейти на ОСНО, если «слетит с упрощенки». Так на практике часто называют ситуацию, когда компания или ИП больше не соответствует ограничениям, которые установлены для УСН. Чаще всего речь идет о превышении лимитов по выручке, численности или стоимости основных средств
В 2019 году ограничение по выручке для УСН составляет 150 млн руб., по численности работников – 100 человек, по основным средствам – 150 млн. руб. С 2021 года лимит по выручке будет расширен до 200 млн руб., а по численности – до 130 сотрудников. При этом те, кто попадут в «переходные» интервалы, будут платить налог по повышенным ставкам.
Также возможны и другие ситуации, в которых бизнесмен потеряет право на «упрощенку» – например, компания откроет филиал или изменит состав учредителей так, что доля других юридических лиц превысит 25%.
Во всех описанных случаях бизнесмен считается перешедшим на ОСНО с начала того квартала, когда был превышен лимит, либо не соблюдено другое ограничение, например – открыт филиал.
Добровольный переход с УСН на ОСНО встречается реже, чем вынужденный. В основном он связан с тем, что бизнесмену необходимо стать плательщиком НДС. Это нужно при работе с крупными покупателями и заказчиками. Такие клиенты используют ОСНО и поэтому предпочитают поставщиков, которые платят НДС, чтобы можно было взять налог к вычету.
Также бизнесмен может добровольно перейти с УСН на ОСНО, если полностью перестанет вести деятельность, облагаемую на УСН.
Как начислять НДС при переходе с УСН на ОСНО
При переходе с УСН на ОСНО бизнесмен становится плательщиком НДС. С даты перехода он должен начислять налог на отгрузки и авансы. Если же аванс был получен до перехода на ОСНО, то платить налог с него не нужно, в этом случае НДС будет начислен только на отгрузку.
Если бизнесмен приобрел или построил основное средство во время использования УСН, а оплатил или ввел его в эксплуатацию уже на ОСНО, то эти затраты не учитывались при расчете «упрощенного» налога.
Тогда бизнесмен после перехода на ОСНО может взять к вычету НДС, входящий в стоимость покупки или в затраты на строительство (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Однако Минфин считает, что этим правом могут воспользоваться только налогоплательщики, применявшие УСН с объектом «Доходы минус расходы» (письмо от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).
Аналогичный подход у чиновников и для вычета НДС по другим материальным ценностям, приобретенным на «упрощенке», но оплаченным уже на ОСНО, например – по остаткам товаров. Воспользоваться вычетом по НДС для «переходных» остатков могут только те «упрощенцы» которые использовали объект «Доходы минус расходы» (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).
Специалисты Минфина объясняют свою позицию тем, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ говорится о вычете сумм НДС, которые ранее не были отнесены к расходам при УСН. А так как при использовании объекта «Доходы» расходы в принципе не учитываются, то и право на вычет НДС при переходе на ОСНО не возникает. Здесь налоговиков поддерживает и Конституционный Суд РФ (определение от 22.01.2014 № 62-О).
Также спорный момент возникает при выставлении счетов-фактур в переходный период. Если бизнесмен нарушит ограничения для УСН во втором или в третьем месяце квартала, то он перейдет на ОСНО и должен будет начислить НДС с начала этого квартала.
Но, по мнению налоговиков, перевыставить покупателю «задним числом» с начала квартала счета-фактуры с выделенным НДС такой бизнесмен не сможет (письмо ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@). Налоговики ссылаются на п. 3 ст. 168 НК РФ, согласно которого счета-фактуры нужно выписывать в течение 5 календарных дней после отгрузки товаров или оказания услуг.
Например, если лимит по выручке был превышен в декабре, то НДС необходимо начислить на все отгрузки, начиная с 1 октября. Но выставить счета-фактуры с НДС бизнесмен, по мнению налоговиков, имеет право только за декабрь и частично – за последние даты ноября, по тем отгрузкам, пятидневный срок с даты которых истекает в декабре. А НДС за октябрь и большую часть ноября бизнесмену придется платить за счет собственных средств. Включить его в затраты для налога на прибыль тоже не получится (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Однако прямого запрета на перевыставление счетов-фактур за пределами пятидневного срока после отгрузки НК РФ не содержит. Поэтому данную позицию контролирующих органов можно оспорить в суде (например, постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29, которое поддержал ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).
Переход на УСН: актуальные вопросы
Вопрос №1: Я хочу заниматься бизнесом в сфере страхования, может ли моя будущая деятельность облагаться по УСН?
Ответ: На это имеют право только страховые агенты и брокеры, иная деятельность в этой области не подходит под условия УСН.
Вопрос №2: На каких условиях я могу сочетать в своем бизнесе «патент» и УСН?
Ответ: Вам необходимо вести отдельный учет доходов и расходов, в частности, доходы с ваших депозитов облагаются по ПСН, а скидки и бонусы по УСН.
Вопрос №3: Можно ли перейти на УСН с середины года?
Ответ: Это возможно только при переводе с ЕНВД. В иных случаях смена налогового режима на УСН происходит только с нового года.
Вопрос №4: Можно ли подать уведомление о переводе на «упрощенку» виртуально?
Ответ: Да, через систему «Госуслуги». Вам понадобиться действующая электронная подпись.
Вопрос №5: Мы решили сменить направление бизнеса. Наша новая деятельность полностью попадает под требования для УСН, но одна проблема – нам нужно ждать начала нового года, чтобы выбрать этот режим, а до этого находится на другом?
Ответ: Если в результате вашей реорганизации образовалась новая самостоятельная компания, то предоставить уведомление о переходе на упрощенную систему можно в любое время, но не позже месяца со дня регистрации нового предприятия.
Задача N 2. Восстановите НДС по тем ценностям, которые числятся на балансе и будут использоваться в деятельности на УСН
После перехода на УСН компания продолжает использовать в своей деятельности основные средства, которые она купила при обычной системе налогообложения. В частности, это могут быть объекты недвижимости, производственное оборудование и т.д. Если по этому имуществу раньше был принят к вычету НДС, то, возможно, его придется восстановить перед тем, как перейти на упрощенную систему. Все зависит от того, полностью самортизировано основное средство или нет. Если остаточная стоимость объекта по данным бухучета больше нуля, то с этой стоимости нужно единовременно восстановить НДС и заплатить его в бюджет. Если остаточная стоимость нулевая, то есть имущество полностью самортизировано, ничего предпринимать не нужно. Повторим, такие правила действуют в отношении тех основных средств, «входной» НДС по которым прежде был принят к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление НДС отражают в бухучете следующими проводками:
Дебет 19 Кредит 68
- восстановлен НДС с суммы остаточной стоимости основного средства;
Когда упрощенцу нужно платить НДС
Несмотря на высвобождение от НДС, упрощенцы могут работать, выставляя счет-фактуру и перечисляя данный налог в бюджет. А по отдельным операциям они попросту обязаны выставлять счет.
Соответственно, плательщик УСН, который выставил счет-фактуру (пусть даже и ошибочно), обязан заплатить налог в бюджет и сдать декларацию, включив в нее данные из выставленного счета. Сумма налога к уплате берется из данного счета. Данная норма следует из п. 5 ст. 173 НК.
Рассмотрим еще ряд ситуаций, при которых упрощенцы в виде исключения должны платить этот налог. Типичная ситуация – выставление счета-фактуры с выделенным НДС.
Учет выручки при переходе с УСН на ОСН
Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСН, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
- если организация перешла на ОСН добровольно — на 1 января года, с которого вы применяете ОСН;
- если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСН — на 1-е число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на УСН.
Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.
Если оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) так и не будет получена, эту дебиторскую задолженность при ОСН можно учесть во внереализационных расходах.
Учет расходов при переходе с УСН на ОСН
Рассмотрим особенности в учете расходов в переходный период.
Расходы на приобретение товаров
Находясь на «упрощенке», налогоплательщик для учета расходов в уменьшение облагаемой базы пользовался правилами, прописанными в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в которых говорится, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
В пп. 2 данной нормы также уточнено: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, затраты на приобретение товаров при УСНО отражаются в составе расходов при соблюдении двух условий: они должны быть реализованы и оплачены поставщику.
При переходе на общую систему налогообложения у организации на балансе могут числиться как оплаченные, так и не оплаченные поставщику товары, или, наоборот, отгрузка товара произведена при применении УСНО, но на момент перехода на ОСНО эти товары еще не были оплачены поставщику, а значит, в расходах их стоимость не учитывалась.
Рассмотрим на примерах, какие могут встречаться ситуации с учетом того, что для целей исчисления налога на прибыль в отношении товаров гл. 25 НК РФ установлен особый порядок признания их стоимости в составе расходов.
Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, стоимость товаров уменьшает налоговую базу только по мере их реализации вне зависимости от того, оплачены они поставщику или нет.
Приобретение материалов, полуфабрикатов, товаров для перепродажи
Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой. Получить бесплатный доступ на 14 дней
3 октября 2021 г. ООО «Эверест» приобрело материалы на сумму 472 000 руб. НДС в том числе составил 72 000 руб. и был предъявлен к вычету в полной сумме. В нашем случае ставка составила 18%, однако для некоторых категорий товаров, работ и услуг она может быть равна 0% или 10%. До конца года была израсходована только половина купленного сырья. Это означает, что сумму налога по бухгалтерской стоимости остатка материалов в 200 000 руб. нужно будет восстановить в текущем квартале.
Восстанавливаемая сумма налога на упрощенке будет равна: 200 000 * 0,18 = 36 000 руб. Второй вариант расчета — умножить весь предъявленный ранее к вычету налог на долю неизрасходованных на 31 декабря 2021 материалов (здесь – ½).
Спорный момент — наличие остатка на момент перехода запасов произведенной продукции. С одной стороны, НДС по материалам для ее изготовления был предъявлен к вычету, а сама продукция не продана. С другой, сырье уже было израсходовано. Практика судебных решений показывает, что в такой ситуации восстанавливать НДС не нужно.
Восстановление НДС ранее принятого к вычету: да или нет?
В случае реорганизации компании, применяющей общую систему налогообложения, с образованием компаний, применяющих УСН, контролирующие органы настаивают на восстановлении НДС, хотя и признают неясность ситуации. Судебная практика в основном на стороне налогоплательщиков. Но, чтобы снизить риск, стоит четко обозначить деловую цель реорганизации. Цель, связанную с бизнесом организации, а не с уходом от восстановления НДС. Если налоговый орган докажет, что основной целью реорганизации был уход от обязанности по восстановлению НДС, то налогоплательщику вряд ли удастся отстоять свою позицию в споре. Этот вывод не касается реорганизации в форме преобразования. Учитывая определение ВС РФ от 07.09.15 № 304-КГ15-8705, НДС в этом случае придется восстановить НДС.
Переход с ОСНО на «упрощенку»: общие правила
Переход с ОСНО на УСН регулируется положениями статьи 346 НК РФ. В соответствии с данными законодательными нормами, организации и ИП, которые желают перейти на УСН, изначально осуществляя расчеты с государством в рамках общей системы налогообложения, вправе сделать это с начала следующего календарного года.
Для перехода на УСН фирмам нужно направить в территориальное представительство ФНС РФ соответствующее уведомление — до 31 декабря года, предшествующего изменению системы налогообложения, используемой предприятием. Переход с ОСНО на УСН может осуществить также ИП или юрлицо, которое только зарегистрировались в ФНС. В этом случае соответствующий субъект предпринимательской деятельности должен успеть направить в ФНС уведомление об изменении системы налогообложения в течение 30 дней с момента внесения сведений о фирме в государственные реестры. При условии, что данный документ будет передан налоговикам в указанный срок, фирма может начать фактически деятельность как плательщик УСН сразу же после регистрации в ФНС.
Переход с «упрощенки» на ОСН: нюансы исчисления НДС
Как известно, одним из критериев разграничения ОСН и других налоговых режимов является необходимость уплаты НДС. Рассмотрим то, каким образом регулирует исчисление (в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН) НДС Налоговый Кодекс.
В соответствии с нормами НК РФ, плательщики УСН освобождены от уплаты НДС. В свою очередь, данное обязательство в полной мере актуально для фирм, работающих по общей системе налогообложения. НДС в российской системе налогового права представлен 2 разновидностями — в виде исходящего, а также входящего налога. Как правило, особых сложностей с исчислением того и другого у фирм-плательщиков НДС не возникает. Но есть один нюанс, на который им полезно обратить внимание, особенно если это те организации, которые переходят с УСН на ОСН.
Итак, мы рассмотрели то, как регулирует переход с ОСНО на УСН Налоговый Кодекс РФ, ключевые нюансы данной процедуры, а также противоположной — когда фирма на «упрощенке» начинает работу по общему режиму налогообложения. В целом смена фирмой одной схемы уплаты сборов на другую осуществляется в рамках стандартных, в достаточной мере детально регламентируемых процедур. Документы для перехода с ОСНО на УСН предоставляются в ФНС в минимальном количестве. По сути дела, все сводится к своевременному направлению в налоговую службу уведомления, которое составляется по установленной форме.
Вместе с тем стоит иметь в виду, что при переходе с ОСНО на УСН проверка ФНС РФ сведений, предоставляемых организацией, осуществляется, как правило, весьма детально. Поэтому соответствующее уведомление должно составляться корректно, чтобы впоследствии у налоговиков не возникло вопросов по поводу применения фирмой новой системы налогообложения.
НДС с переходящих доходов
Для компаний, которые не будут пользоваться освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ, рассказываем, как платить НДС с переходящих доходов.
Сначала рассмотрим ситуацию, когда изделия были отгружены в периоде УСН, а оплата будет получена уже после перехода на ОСНО. Сразу отметим, что такая дебиторская задолженность покупателей не должна включаться в налоговую базу по НДС – ни в переходном периоде, ни позже, например, в момент получения оплаты. Это объясняется тем, что для целей НДС имеет значение, в каком периоде произошла операция по реализации, т.е. отгрузка. Соответственно, если отгрузка состоялась в периоде УСН, то НДС она не облагается, что подтверждается и разъяснениями ведомств (письма Минфина РФ от 02.04.2015 № 03-07-11/18572, от 02.03.2015 № 03-07-11/10711).