Облагается ли страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагается ли страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Взносы взимаются с пособия по временной нетрудоспособности, если размер выплаты выше установленного максимального значения. При таких условиях первые три дня работодатель не только обязан выплачивать средства по больничному листу, но и платить определенную сумму в ФСС. Текущее максимальное значение составляет 865 тыс. руб.
Доходы, облагаемые страховыми взносами в 2023 году
С внедрением единого тарифа некоторые доходы, ранее не подлежавшие обложению медицинскими или социальными взносами, теперь причисляются к облагаемым.
- Выплаты по договорам гражданско-правового характера. Теперь сотрудники, заключившие с работодателем договор ГПХ, могут рассчитывать на пособия по ВНиМ. Единственное, на чём может сэкономить работодатель, это взносы на случай травматизма: они оплачиваются только в том случае, если прописаны в договоре с исполнителем.
- Выплаты иностранным работникам, которые временно находятся на территории РФ. Иностранцы причисляются к лицам, застрахованным по ОМС. Однако воспользоваться правом на медицинскую помощь по страхованию они смогут только в том случае, если работодатель выплачивает взносы за них не менее трёх лет. То есть страхование иностранных работников вступит в полную силу лишь к 2026 году. На данный момент им доступна только скорая медицинская помощь, которая оказывается бесплатно при наличии острых заболеваний.
- Выплаты студентам. С этого года студенты колледжей, техникумов или вузов, работающие в студенческих отрядах по договорам ГПХ или по ТК РФ, могут рассчитывать на пенсионные взносы. Если при этом студотряд входит в реестр молодёжных и детских объединений с государственной поддержкой, то для него действует пониженный тариф страховых взносов, равный 15%.
- Выплаты по трудовому договору. Страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ облагаются все выплаты, которые полагаются сотруднику за его работу по трудовому договору: зарплата, премия, отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.
Пособие по нетрудоспособности или попросту больничный выплачивается сотрудникам следующим образом:
- первые 3 дня болезни оплачиваются из средства работодателя;
- последующий период нетрудоспособности — из средств Социального фонда.
Сумма больничного рассчитывается по формуле:
Сумма пособия = Средний дневной заработок х % оплаты х Длительность больничного в днях
Что такое процент оплаты? Это величина, которая зависит от трудового стажа. Чем больше стаж работников, тем больший процент от среднего заработка он получает за время больничного. Если стаж менее 6 месяцев, то вместо среднего заработка используется МРОТ, если стаж более 8 лет — выплачивается 100% среднего дневного заработка.
Для подсчета среднего дневного заработка берется сумма дохода работника за 2 года до начала того, в котором ему начислен больничный. Другими словами, в текущем году нужно брать сведения о доходах работника за 2016—2017 годы. Далее применяется формула:
Средний дневной заработок = База / 730,
- где база — это сумма выплат сотруднику, произведенных за два предшествующих года, с которых были начислены страховые взносы;
- 730 — количество дней в расчетном периоде.
Как
мы отмечали выше, для выплаты пособия
по временной нетрудоспособности
установлены ограничения. Так, в 2011 г.
максимальный средний дневной заработок
для расчета пособия составляет 1136,99
руб. (ч.
1,
3,
3.1
ст. 14
Закона N 255-ФЗ, ст.
2
Закона N 343-ФЗ, ч.
4 ст. 8
Закона N 212-ФЗ). В 2010 г. средний дневной
заработок также не мог превышать 1136,99
руб. (ч.
1,
3,
3.1
ст. 14
Закона N 255-ФЗ, ч.
4 ст. 8
Закона N 212-ФЗ).
А
как быть в ситуации, когда вы выплачиваете
пособие в большем размере, чем установлено
Федеральным законом
N 255-ФЗ? Ведь в таком случае сумма превышения
выплачивается за счет средств работодателя
(ст.
3,
ч.
3.1 ст. 14
Закона N 255-ФЗ). Является ли она объектом
для начисления страховых взносов в ФСС
РФ?
На
этот вопрос нет однозначного ответа.
Так,
с 1 января 2011 г. объектом обложения
взносами на страхование от производственного
травматизма являются выплаты и иные
вознаграждения в пользу застрахованных
лиц, произведенные в рамках (п.
1 ст. 20.1
Закона N 125-ФЗ):
—
трудовых отношений;
—
гражданско-правовых договоров, если
условия договора обязывают страхователя
уплачивать страховые взносы.
При
этом Закон
N 125-ФЗ не уточняет, что именно следует
понимать под выплатами в рамках трудовых
отношений. На наш взгляд, это те выплаты
физическим лицам, которые связаны с
выполнением трудовой функции, носят
стимулирующий характер и зависят от
результатов труда.
Доплата
к пособию по временной нетрудоспособности
не отвечает данным признакам. Следовательно,
она не является объектом для начисления
страховых взносов.
Однако
не исключено, что чиновники ФСС РФ будут
придерживаться иной позиции: облагать
взносами нужно все выплаты в пользу
работников, кроме перечисленных в ст.
20.2
Закона N 125-ФЗ.
Напомним,
что не включаются в базу для исчисления
взносов пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством РФ
(пп.
1 п. 1 ст. 20.2
Закона N 125-ФЗ). При этом список выплат,
содержащийся в ст.
20.2
Закона N 125-ФЗ, исчерпывающий. Доплата к
пособию по временной нетрудоспособности
в нем не поименована.
Таким
образом, в случае исключения указанных
доплат из базы для расчета страховых
взносов весьма вероятны претензии со
стороны контролирующих органов.
Отметим,
что до 2011 г. также имелась неопределенность
в отношении начисления взносов на
доплаты к пособиям по временной
нетрудоспособности. Ранее Закон
N 125-ФЗ не содержал определения объекта
обложения взносами на страхование от
производственного травматизма. При
этом действовал Перечень
необлагаемых выплат.
В
связи с этим органы ФСС РФ считали, что
не облагаются страховыми взносами лишь
те суммы, которые прямо указаны в Перечне
необлагаемых выплат. Все прочие выплаты
в пользу работника, включая доплаты к
пособиям по временной нетрудоспособности,
автоматически признавались объектом
для начисления страховых взносов.
Аналогичного
мнения придерживались и некоторые суды.
При этом они рассматривали доплату к
пособию по временной нетрудоспособности
(например, до фактического среднего
заработка) в качестве компенсационной
выплаты. И относили такую доплату к
оплате труда (ст.
129
ТК РФ). Данные выводы содержат Постановления
ФАС Центрального округа от 15.07.2010 N
А48-5909/2009,
ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 N
А56-52979/2007,
ФАС Северо-Кавказского округа от
11.09.2007 N
Ф08-5294/2007-2020А
(оставлено в силе Определением
ВАС РФ от 24.12.2007 N 17045/07).
В
то же время существовал и другой подход.
Так, отдельные суды указывали, что
взносами облагаются не все доходы
работников, а только те, которые связаны
с их трудовой деятельностью (абз.
12,
13
ст. 3,
п.
3 ст. 22
Закона N 125-ФЗ, п.
3
Правил начисления, учета и расходования
средств). По их мнению, выплата госпособия
сверх норм, установленных законодательством,
не связана с вознаграждением за труд,
не формирует оплату труда работника
(ст.
129
ТК РФ). Следовательно, доплата к пособию
по временной нетрудоспособности не
облагается страховыми взносами
(Постановление
ФАС Западно-Сибирского округа от
03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-14)).
Примечание
Подробнее
о практике арбитражных судов по данному
вопросу до 2011 г. вы можете узнать в
Энциклопедии
спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во
внебюджетные фонды.
Дополнительно
о различных подходах к признанию выплат
частью системы оплаты труда читайте в
гл.
4
«Объект и база для начисления страховых
взносов» и разд.
9.1
«Как облагается страховыми взносами
заработная плата».
Что важно помнить бюджетникам в 2020 году
Бюджетные организации обязаны рассчитываться со своими сотрудниками в срок и производить корректные начисления. Касается это и выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Основные изменения по оплате больничного листа в 2020 году затронули порядок расчетов. Вот что изменилось с нового года:
- Минимальный размер оплаты труда. С 01.01.2020 МРОТ составил 12 130 руб. Минимальный среднедневной заработок в 2020 г. — 398,79 руб., максимальный — 2301,37 руб.
- Расчетный период. При расчете социальных выплат берутся два предыдущих календарных года. Лимит облагаемых страховых взносов за 2018 г. — 815 000,00 руб., за 2019 г. — 865 000,00 руб. За 2020 лимит по ОСС — 912 000,00 руб.
- Новые КОСГУ. Компенсация за первые 3 дня по временной нетрудоспособности и материнству отражается в подстатье 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме».
Все социальные выплаты бюджетных учреждений должны проводиться в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств.
Оплата больничного новому сотруднику
Особые правила действуют и при начислении пособия по временной нетрудоспособности недавно принятым сотрудникам. Корректная оплата больничного на новом месте работы производится по среднедневному заработку за предшествующие два года на основании справки о доходах, предоставленной предыдущим работодателем (ч. 1 ст. 14 255-ФЗ, п. 3 ПП РФ №375 от 15.06.2007). Служащий вправе получить пособие по временной нетрудоспособности с первого дня действия трудового договора (ч. 5 ст. 2 255-ФЗ). Если гражданин заболел до того дня, с которого он приступает к работе в соответствии с трудовым договором, то оплата больничного не производится.
Основание для расчета больничного листа на новом месте работы — это справка по форме 2-НДФЛ за два предыдущих года либо справка о доходах с предыдущего места работы. Справка о доходах заполняется в свободной форме. В документ в обязательном порядке включается такая информация:
- наименование учреждения предыдущего работодателя;
- регистрационные сведения о служащем;
- среднемесячный размер зарплаты;
- начисленная и фактически выплаченная сотруднику заработная плата за указанный расчетный период.
Все сведения из справки заверяются руководителем и главным бухгалтером предыдущего работодателя.
Облагается ли больничный лист страховыми взносами: разъяснения Закона
Больничный лист (или попросту лист временной нетрудоспособности) представляет собой бланк установленного образца. Он должен быть заполнен, а также подписан и заверен печатью доктора, к которому заболевший сотрудник предприятия обратился. Данный документ выписывается для того, чтобы заболевший имел законные основания не выходить в период лечения на работу, и впоследствии (после закрытия больничного отпуска) получить за пропущенные по болезни рабочие дни денежную выплату.
В 2013 г. правительством РФ были введены изменения в законодательство, согласно которым оплата больничных листов стала рассчитываться по-другому. Рассмотрим поправки, внесенные в № 212-ФЗ, а также тонкости расчетов для работника, чтобы понять, облагается ли больничный лист страховыми взносами.
Больничный проверяет ФСС
Больничный лист оформляется в соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности. Порядок выдачи больничного регулируется приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (ред. от 24.01.2012, с изм. от 25.04.2014) Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности.
Поскольку расходы на выплату вышеуказанных пособий осуществляются за счет средств ФСС, именно этот контрольный орган проводит проверку соблюдения правил выдачи листков нетрудоспособности, регламентированных Порядком № 624н.
При проверке специалистом ФСС документации на выплату пособия по временной нетрудоспособности может случиться так, что в выплате пособия Фонд откажет.
Например причиной «аннулирования» больничного могут стать следующие:
1. Несвоевременное обращение работника. Согласно статье 12 закона № 255-ФЗ неоплачиваемый больничный — листок, предъявленный комиссии по социальному страхованию спустя 6 месяцев после даты закрытия. Уволенный и нетрудоустроенный сотрудник имеет право обратиться к бывшему работодателю в течение месяца.
2. Совершение преступления. Факт предусматривает наступление болезни вследствие признанного судом умышленного причинения вреда здоровью или попытки суицида не в результате психического расстройства.
3. Неправильное оформление документа. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 № 624 определил единые правила для заполнения листков нетрудоспособности. Несоблюдение норм выполнения медицинскими учреждениями не освобождает юридических и физических лиц от начисления финансовых санкций страховщиком.
4. Нарушение порядка выдачи. Норма касается продления более, чем на 30 дней без заключения врачебно-квалификационной комиссии, выдачи «задним числом» или выписке документов частными клиниками, не имеющими соответствующих лицензий.
5. Сотрудничество по договору подряда. Отношения между сторонами носят гражданско-правовой характер, отчисления в соцстрах предприятие не производит (работник не является застрахованным лицом) и некоторые иные причины.
Какими взносами облагается доплата работодателя за больничный
Коллективными договорами и иными руководящими документами конкретной компании может быть предусмотрен особый порядок компенсации временной нетрудоспособности. Так, сотрудникам, которым не хватает стажа до получения пособия в объёме 100%, работодатель вправе доплачивать недостающую сумму. Полное покрытие больничного может происходить в целях мотивации специалистов или по иным причинам, связанным с особыми условиями труда. В любом случае доплата идёт из средств работодателя и государственным пособием считаться не может. В подобных ситуациях больничные листы облагаются страховыми взносами из расчёта 2,9% от суммы, которую доплачивает наниматель.
Важно знать! Зачастую организации выплачивают своим работникам дополнительные пособия и компенсации, не указанные в ст.20.2 НК РФ. Эти суммы также будут считаться доходом гражданина и с них необходимо отчислить взносы.
Облагаются ли страховыми взносами больничные листы
Возможно сразу 2 таких ситуации. Первая — работодатель из своих личных средств выплатил сотруднику денежные средства. Все что выплатит работодатель сверх стандартного пособия по нетрудоспособности, облагается страховыми взносами. Вторая — при выплате пособия была допущена ошибка (например, неправильно оформлен документ), из-за чего ФСС отказался возмещать размер выплаты работодателю. Согласно письму Минтруда от 26.02.2016 № 17-3/В-76, таковые пособия должны облагаться страховыми взносами, так как они не считаются соцобеспечением.
Оплата пособия по нетрудоспособности происходит следующим образом: работодатель выплачивает деньги своему сотруднику, подает документы об этом в Фонд социального страхования, а тот возвращает ему деньги (за исключением оплаты первых трех дней больничного). Все деньги, которые ФСС вернул работодателю, страховыми премиями не облагаются. Это же относится и к деньгам за первые 3 дня больничного, уплаченным за счет самого работодателя. Если ФСС по каким-либо причинам не вернул деньги работодателю, из выплаты по нетрудоспособности удерживается платеж на страхование.
Как
мы отмечали выше, для выплаты пособия
по временной нетрудоспособности
установлены ограничения. Так, в 2011 г.
максимальный средний дневной заработок
для расчета пособия составляет 1136,99
руб. (ч.
1,
3,
3.1
ст. 14
Закона N 255-ФЗ, ст.
2
Закона N 343-ФЗ, ч.
4 ст. 8
Закона N 212-ФЗ). В 2010 г. средний дневной
заработок также не мог превышать 1136,99
руб. (ч.
1,
3,
3.1
ст. 14
Закона N 255-ФЗ, ч.
4 ст. 8
Закона N 212-ФЗ).
А
как быть в ситуации, когда вы выплачиваете
пособие в большем размере, чем установлено
Федеральным законом
N 255-ФЗ? Ведь в таком случае сумма превышения
выплачивается за счет средств работодателя
(ст.
3,
ч.
3.1 ст. 14
Закона N 255-ФЗ). Является ли она объектом
для начисления страховых взносов в ФСС
РФ?
Страховые взносы с больничных
В соответствии с положениями законодательства, больничный лист не облагается страховыми взносами, как и любые другие государственные пособия, предусмотренные отдельными законодательными и нормативными документами Российской Федерации и ее субъектов. Это мнение полностью разделено судебной практикой и подтверждено постановлениями Пятнадцатого и Седьмого арбитражных апелляционных судов № 15 АП-1002/13 и № 07 АП-8508/12 соответственно.
Страховые взносы не начисляются на больничный лист ни в части, отчисляемой из бюджета работодателя, ни в части, выплачиваемой Фондом Социального Страхования России. При этом организация, выплачивая из собственного бюджета часть пособия, должна относить их к расходам на оплату трудовых функций.
Налог с больничногоХотя по сути пособия по временной нетрудоспособности и не являются оплатой труда, но фактически они временно заменяют зарплату работника. А поскольку выплаты по больничному осуществляются не из государственного бюджета, а из средств ФСС (с выплат фонда налог взимается) или работодателем, то они в обязательном порядке облагаются НДФЛ.
Однако со всей суммы пособия по больничному листу в обязательном порядке удерживается НДФЛ. Выплата в связи с временной нетрудоспособностью сотруднику производится с вычетом 13%. Эти требования не касаются пособия по беременности и родам, которое освобождено от удержания всякого рода взносов и отчислений (п.1 ст.217 Налогового Кодекса РФ). Больше о том, какие берутся налоги с больничного листа в 2023 году, читайте в статье https://otdelkadrov.online/7207-raschet-vzimanie-ndfl-s-bolnichnogo-lista-v-year-godu.
Если срок давности не превышает полугода с момента начала болезни, сотрудник имеет право потребовать оплату. Руководством организации в течение 10 дней должен быть просчитан полный размер возмещения и обеспечена его выплата в соответствующую дату заработной платы.
Тарифы по страховым взносам «на травматизм»
Страховые взносы «на травматизм» рассчитываются по тарифам (от 0,2 до 8,5%), которые зависят от класса профессионального риска (ст. 21 Закона № 125-ФЗ).
При этом порядок определения основного вида деятельности для целей установления тарифов по взносам «по травматизму» определен Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713 (далее – Порядок определения вида деятельности).
В связи с созданием Социального фонда России (далее – СФР) в данный документ Минтрудом будут внесены соответствующие поправки (сейчас они на стадии утверждения). В частности, планируется, что страхователи для подтверждения основного вида деятельности в 2023 году не позднее 17 апреля 2023 года должны подать в СФР соответствующее заявление и справку-подтверждение основного вида экономической деятельности (п. 3 Порядка определения вида деятельности). Основным видом деятельности, как и раньше, будет признаваться тот вид деятельности, по которому получена большая выручка за прошлый год (п. 9 Порядка определения вида деятельности).
Предельная величина базы по взносам на 2023 год: проект
Как в 2022 году. Предельная величина облагаемой базы (Постановление Правительства РФ от 16.11.2021 № 1951):
- для пенсионных взносов — 1 565 000 ₽;
- на случай ВНиМ — 1 032 000 ₽.
Как в 2023 году. Предполагаемая единая предельная величина облагаемой базы по взносам — 1 917 000 ₽. (проект Постановления Правительства РФ от 20.10.2022). Это связано с объединением фондов и единым тарифом для взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, на случай ВНиМ.
Общий тариф страховых взносов:
- в пределах лимита базы — 30 %,
- свыше лимита базы — 15,1 %.
Предельной величины облагаемой базы нет для взносов:
- на травматизм;
- обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам;
- дополнительное соцобеспечение отдельных категорий работников, например, членов летных экипажей, сотрудников организаций угольной промышленности.
Налогообложение больничного листа в 2021 году регулируется нормами Налогового кодекса РФ. Единственный налог, который работники должны платить при получении любых сумм, – это НДФЛ. Пособие по временной нетрудоспособности – это компенсационная выплата, которую сотрудник получает за период отдыха из-за плохого самочувствия и невозможности выполнять свои прямые обязанности. Так как деньги начисляет работодатель, он считается источником дохода и налоговым агентом по НДФЛ. Это значит, что он же должен удержать соответствующую сумму налога (ст. 226 НК РФ). При этом сумма пособия, которую в итоге получает трудящийся, должна быть уже без НДФЛ.
Напомним, что организации и ИП, зарегистрированные на территории этих субъектов, платят только за первые три дня больничных. Остальную сумму компенсирует государство. Поэтому налог надо брать только с суммы, которая идет из фонда оплаты труда работнику, пока он болел.
Сейчас в 20 регионах проводится эксперимент по прямым выплатам пособий по временной нетрудоспособности из ФСС. Среди них – Новосибирская, Астраханская, Курганская, Новгородская и прочие области.
Когда пособие по нетрудоспособности облагается страховыми взносами
Пособие по нетрудоспособности облагается страховыми взносами в тех случаях, когда работник находится на больничном листе по медицинским показаниям. Больничный лист является документом, выдаваемым медицинским учреждением, подтверждающим временную нетрудоспособность работника. В этом случае, работодатель обязан уплачивать страховые взносы на пособие по нетрудоспособности.
Страховые взносы на пособие по нетрудоспособности уплачиваются на общих основаниях, согласно действующим законодательным актам. Работодатель должен производить расчет и уплату страховых взносов в соответствии с установленными нормами и тарифами. Величина страховых взносов зависит от заработной платы работника и условий труда.
При начислении и уплате страховых взносов на пособие по нетрудоспособности работодатель должен учитывать все изменения в законодательстве, касающиеся данной категории выплат. Также важно правильно определить время начисления страховых взносов и сроки их уплаты. Необходимо строго соблюдать установленные сроки для избежания штрафных санкций.
Кто должен сдавать новый РСВ
Новый РСВ, или Реестр сведений о страховых взносах, является обязательным документом для сдачи в Фонд социального страхования. В соответствии с законодательством, сдавать новый РСВ обязаны все организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают заработную плату своим работникам.
В случае предоставления больничного листа работнику, страховые взносы должны быть уплачены как работодателем, так и работником. Работодатель обязан удерживать страховые взносы с заработной платы работника и перечислить их в Фонд социального страхования. Работник также должен уплатить свою часть страховых взносов из своего заработка.
Таким образом, при нахождении работника на больничном листе, взносы облагаются как работодателем, так и работником. Это важно учесть при расчете заработной платы и составлении нового РСВ.