Учёт нематериальных активов с 2021 года в учреждениях

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учёт нематериальных активов с 2021 года в учреждениях». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Итак, НМА являются коммерческими ценностями компании. Соответственно, они направлены сугубо на получение выгоды. В противном случае они не признаются таковыми, также не имеют материальной формы, они невещественные. Но принадлежат предприятию на законных основаниях. Это может быть как полное авторское право, что фактически стоит приравнять к собственности, так и использование по доверенности на временный срок с ограничениями. Данная категория относится к той части имущества, которая не участвует в обороте. Ведь их реализация происходит не один раз, а постоянно за тот срок, что они находятся в собственности. Многократное получение выгоды – вот основная цель. Поэтому, учет проводится, как инвентаризация внеоборотных активов предприятия.

Подготовка и оформление инвентаризационных описей.

До начала проведения инвентаризации имущества инвентаризационная комиссия (далее – комиссия) совместно с бухгалтерией подготавливает инвентаризационные описи по соответствующим объектам инвентаризации в разрезе материально ответственных лиц (структурных подразделений) и местонахождения имущества.

Для этих целей используется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) (далее – инвентаризационная опись). В ней отражается следующая информация:

Но даже при том, что у них нет материальной формы, они все так же подлежат бухгалтерскому учету, итоги которой сохраняются в специальных документах. Разумеется, проверять фактическое наличие обычной сверкой невозможно. Ведь их в физическом мире и нет. Но допустимо выявлять документные основания для их использования, корректность оформления, правильность приема или передачи, возможность реализации в определенный срок и на конкретном географическом участке.

Причем зачастую количество таких объектов вполне способно даже превосходить остальные, соответственно, проверка становится затяжной процедурой. И провести ее без соответствующих знаний, а также подходящего программного обеспечения – крайне затруднительно.

Когда проводится инвентаризация финансовых активов

Инвентаризация финансовых активов бюджетного учреждения может проводиться в соответствии с законодательными актами, т.е. планово, а также иметь инициативный характер, т.е. проводиться на основании распоряжения руководителя или внутренних актов учреждения.

По Приказам Минфина № 33 и № 256н инвентаризация финансовых и иных активов проводится в таких ситуациях:

• смена материально ответственного лица;
• факт хищения или порчи;
• стихийное бедствие;
• передача (возврат) комплекта объектов в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение;
• реорганизация или ликвидация учреждения;
• формирование годовой отчетности;
• по порядку, указанному в учетной политике;
• иные ситуации, которые предусмотрены законодательством РФ.

Выявлена недостача ОС

При обнаружении недостачи отражается выбытие объекта ОС (п. 40-42 ФСБУ 6/2020). Списание объекта оформляется актом (форма № ОС-4), утверждаемым руководителем организации. На основании этого акта, переданного бухгалтерской службе, в инвентарной карточке (форма № ОС-6) делается отметка о выбытии.

В бухгалтерском учете отражается:

1. Дебет 01.«Выбытие основных средств» Кредит 01. «Первоначальная стоимость» — списана первоначальная стоимость ОС;
2. Дебет 02 Кредит 01.«Выбытие основных средств» — списана накопленная амортизация;
3. Дебет 94 Кредит 01.«Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта.

В зависимости от наличия виновного лица недостача списывается:

1. Дебет 73 Кредит 94 — установлено виновное в недостаче лицо;
2. Дебет 73 Кредит 98 — отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью имущества;
3. Дебет 51 Кредит 73 — взыскан ущерб в размере рыночной стоимости имущества с виновного лица;
4. Дебет 98 Кредит 91.«Прочие доходы» — признан прочий доход;
5. Дебет 91.«Прочие расходы» Кредит 94 — конкретный виновник отсутствует.

Оформление операций в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения» (ред. 2)

В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» (БГУ КОРП) в соответствии с Таблицей операции 1.1, 1.2, 2.1 оформляются в обычном порядке.

Формирование капитальных вложений в право пользования НМА (операция 2.2) оформляется документом Операция (бухгалтерская).

В карточке права пользования НМА (элементе справочника Основные средства) на этом этапе достаточно указать краткое и полное наименование объекта и Вид НФА «Нематериальные активы».

Как было сказано выше, объектам НМА, в том числе правам пользования НМА, следует присвоить инвентарные номера. Инвентарные номера объектам — правам пользования НМА присваиваются в том же порядке, как объектам ОС, НМА, НПА.

Если при учете на счете 01 у объекта не было инвентарного номера, то его можно принять к учету на существующий элемент справочника Основные средства и присвоить инвентарный номер в соответствии с шаблоном учреждения.

Если на счете 01 объект учитывался с инвентарным номером, то для принятия к учету в состав прав пользования НМА в справочник Основные средства следует ввести новую позицию и присвоить новый инвентарный номер.

Когда проводится инвентаризация финансовых активов

Инвентаризация финансовых активов бюджетного учреждения может проводиться в соответствии с законодательными актами, т.е. планово, а также иметь инициативный характер, т.е. проводиться на основании распоряжения руководителя или внутренних актов учреждения.

По Приказам Минфина № 33 и № 256н инвентаризация финансовых и иных активов проводится в таких ситуациях:

• смена материально ответственного лица;
• факт хищения или порчи;
• стихийное бедствие;
• передача (возврат) комплекта объектов в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение;
• реорганизация или ликвидация учреждения;
• формирование годовой отчетности;
• по порядку, указанному в учетной политике;
• иные ситуации, которые предусмотрены законодательством РФ.

Сущность инвентаризации в бюджетном учреждении

Инвентаризация предполагает проверку наличия и состояния имущества на установленную дату и соответствие такой информации данным проводимого в бюджетном учреждении бухучета. Сущность инвентаризации заключается в том, чтобы сравнить фактическую и учетную информацию между собой и выявить ошибки бухгалтеров или материально-ответственных лиц, исправить их в отчетном периоде и в последующем не допускать. Также инвентаризация необходима в том случае, когда предполагается факт хищения и присвоения государственного имущества виновной стороной.

Инвентаризация обязательна к проведению при наступлении определенных ситуаций, к которым относятся:

• реорганизация учреждения;
• смена или увольнение материально-ответственных лиц;
• составление годовой финансовой и бухгалтерской отчетности;
• подозрения по факту хищения или кражи;
• чрезвычайная ситуация вследствие стихийного бедствия.

Всю процедуру проведения инвентаризации можно условно разделить на несколько взаимосвязанных этапов, к которым относятся:

Каждый из этих этапов важен, поскольку от него зависят результаты инвентаризации, поэтому к каждому из них должен быть организован тщательный и аккуратный подход. Нужно учитывать, что для получения максимально достоверных данных необходимо проконтролировать, чтобы бухгалтеры и материально-ответственные лица в полной мере выполнили поставленные перед ними задачи, а также в состав комиссии входили только ответственные сотрудники. Кроме того, при проведении фактического этапа инвентаризации при перерывах в данном процессе помещения должны быть опечатаны, а документы спрятаны в сейфах, закрываемых на ключ.

Всю процедуру проведения инвентаризации можно условно разделить на несколько взаимосвязанных этапов, к которым относятся:

Каждый из этих этапов важен, поскольку от него зависят результаты инвентаризации, поэтому к каждому из них должен быть организован тщательный и аккуратный подход. Нужно учитывать, что для получения максимально достоверных данных необходимо проконтролировать, чтобы бухгалтеры и материально-ответственные лица в полной мере выполнили поставленные перед ними задачи, а также в состав комиссии входили только ответственные сотрудники. Кроме того, при проведении фактического этапа инвентаризации при перерывах в данном процессе помещения должны быть опечатаны, а документы спрятаны в сейфах, закрываемых на ключ.

Формы регистров бухгалтерского учета

 N 
п/п

 Наименование 
 документа 

 Код 
 формы 

 Краткая характеристика документа 

 1 

Инвентаризационная 
опись ценных бумаг 

0504081

Применяется для отражения результатов 
инвентаризации ценных бумаг, а также 
финансовых вложений учреждений в ценные 
бумаги. 
В описи указываются: 
- наименование ценной бумаги и ее 
эмитента; 
- серия и номер; 
- стоимость по номиналу единицы ценной 
бумаги; 
- код валюты, в которой номинирована 
ценная бумага; 
- курс Банка России на дату проведения 
инвентаризации; 
- количество принадлежащих учреждению 
ценных бумаг; 
- номинальная стоимость имеющегося 
пакета ценных бумаг в иностранной 
валюте (в рублевом эквиваленте, 
рассчитанном по курсу, указанному в 
описи), в рублях; 
- первоначальная стоимость ценных бумаг 
в рублях 

 2 

Инвентаризационная 
опись остатков на 
счетах учета 
денежных средств 

0504082

Применяется для отражения результатов 
инвентаризации остатков денежных средств
учреждения на счетах в учреждениях 
Центрального банка РФ, кредитных 
организациях. 
В документе указываются: 
- наименование кредитной организации; 
- номер ее счета; 
- код валюты по Общероссийскому 
классификатору валют; 
- остаток денежных средств на дату 
инвентаризации в иностранной валюте; 
- курс Центрального банка РФ на дату 
инвентаризации; 
- остаток на счете на дату 
инвентаризации в рублях. 
Кроме того, в описи производится 
запись о подтверждении к началу 
инвентаризации данных о наличии 
денежных средств банковскими выписками 

 3 

Инвентаризационная 
опись задолженности 
по кредитам, займам 
(ссудам) 

0504083

Применяется для отражения результатов 
инвентаризации задолженности по 
кредитам, займам (ссудам), находящимся 
на учете в учреждении. Заполняется по 
видам задолженности в разрезе заемщиков 
и кредитных соглашений по 
соответствующим номерам счетов 
бухгалтерского учета. 
В документе отражаются: 
- сумма задолженности в рублях и в 
иностранной валюте (по основному долгу, 
по начисленным и неуплаченным процентам,
по штрафным санкциям за нецелевое 
использование средств, по штрафам 
(пеням) за несвоевременный возврат 
и неуплату процентов); 
- сумма задолженности, подтвержденная и 
не подтвержденная дебиторами; 
- сумма просроченной задолженности (с 
истекшим сроком исковой давности) 

 4 

Инвентаризационная 
опись (сличительная 
ведомость) бланков 
строгой отчетности 
и денежных 
документов 

0504086

Применяется для отражения результатов 
инвентаризации бланков строгой 
отчетности и денежных документов, 
проведенной в учреждении. В описи путем 
сопоставления фактического наличия 
объекта учета с данными бухгалтерского 
учета выявляются расхождения. 
Инвентаризационная опись составляется 
комиссией учреждения по видам документов
и материально ответственным лицам 
с указанием места проведения 
инвентаризации, распиской материально 
ответственного лица. 
В документе отражаются: 
- наименование и код бланков строгой 
отчетности; 
- единица измерения; 
- сведения о фактическом наличии (цена, 
количество); 
- сведения по данным бухгалтерского 
учета (количество, сумма); 
- сведения о результатах инвентаризации 
(по недостаче и по излишкам - количество
и сумма) 

 5 

Инвентаризационная 
опись (сличительная 
ведомость) по 
объектам 
нефинансовых активов

0504087

Применяется для отражения результатов 
проведенной инвентаризации объектов 
нефинансовых активов. 
В описи путем сопоставления фактического
наличия объекта учета с данными 
бухгалтерского учета выявляются 
расхождения. Составляется комиссией 
учреждения по материально ответственным 
лицам с указанием места проведения 
инвентаризации, распиской материально 
ответственного лица. 
В документе отражаются: 
- наименование и код объекта учета; 
- инвентарный номер; 
- единица измерения; 
- сведения о фактическом наличии 
объекта учета (цена, количество); 
- сведения по данным бухгалтерского 
учета (количество, сумма); 
- сведения о результатах инвентаризации 
(по недостаче и по излишкам - количество
и сумма) 

 6 

Инвентаризационная 
опись наличных 
денежных средств 

0504088

Применяется для отражения результатов 
проведенной инвентаризации наличных 
денежных средств в кассе учреждения. 
Формируется комиссией учреждения. 
В документе отражаются: 
- сведения о наличии денежных средств в 
кассе учреждения фактически и по 
учетным данным (цифрами и прописью); 
- сведения по недостаче и по излишкам, 
выявленным по результатам 
инвентаризации; 
- номера последних приходного и 
расходного кассовых ордеров

 7 

Инвентаризационная 
опись расчетов с 
покупателями, 
поставщиками и 
прочими дебиторами 
и кредиторами 

0504089

Применяется для отражения результатов 
проведенной инвентаризации расчетов с 
покупателями, поставщиками, иными 
дебиторами и кредиторами (за 
исключением расчетов по долговым 
обязательствам, по которым составляются 
отдельные инвентаризационные описи). 
Формируется комиссией учреждения. 
В документе отражаются: 
- сведения по дебиторской 
(кредиторской) задолженности; 
- наименование дебитора (кредитора) в 
случае отражения расчетов по 
обязательным платежам в бюджеты 
бюджетной системы РФ; 
- данные о сумме задолженности 
учреждения по платежам (переплатам по 
платежам в бюджеты) отражаются по видам 
платежей в разрезе соответствующих 
бюджетов бюджетной системы РФ, в 
которые подлежит перечислению 
задолженность; 
- номер счета бухгалтерского учета; 
- общая сумма задолженности по данным 
бухгалтерского учета, в том числе 
подтвержденная дебиторами (кредиторами),
не подтвержденная дебиторами 
(кредиторами), а также сумма 
задолженности с истекшим сроком исковой 
давности 

 8 

Инвентаризационная 
опись расчетов по 
поступлениям 

0504091

Применяется для отражения результатов 
проведенной инвентаризации расчетов по 
доходам (доходным поступлениям) 
учреждений. Формируется комиссией 
учреждения. 
В документе отражаются: 
- сведения по данным бухгалтерского 
учета; 
- номер счета бухгалтерского учета; 
- общая сумма задолженности плательщика 
(всего), в том числе подтвержденная 
дебитором, не подтвержденная дебитором, 
а также сумма задолженности с истекшим 
сроком исковой давности 

 9 

Ведомость 
расхождений по 
результатам 
инвентаризации 

0504092

Применяется для отражения установленных 
(выявленных) расхождений с данными 
бухгалтерского учета, а именно 
недостач или излишков по нефинансовым и 
финансовым активам в количественном и 
стоимостном выражении. Документ 
является основанием для составления 
акта о результатах инвентаризации (код 
формы - 0504835) 

Все вышеописанные документы подписываются председателем и всеми 
членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию. В конце 
описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую 
проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам
комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи 
имущества на ответственное хранение 

Материальная ответственность работника за недостачу, порчу имущества. В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб . Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Инвентаризация нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов (НМА) комиссия проверяет:

• наличие документов, подтверждающих права учреждения на их использование (патентов, свидетельств, договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и т. п.);

• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете.

При выявлении недостач НМА, неучтенных НМА, объектов НМА, имеющих признаки обесценения (снижения убытка от обесценения), несоответствия критериям признания их активами оформляются отдельные инвентаризационные описи, которые заполняются с учетом следующих особенностей.

Текущая оценочная стоимость неучтенных НМА определяется в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н. Сведения о такой стоимости, количестве и общей сумме неучтенных объектов отражаются в графах 5, 6, 7, 15, 16 инвентаризационной описи (ф. 0504087).

В отношении объектов НМА, имеющих признаки обесценения (снижения убытка от обесценения), информация может быть отражена на основании результатов проведенного теста на обесценение активов в инвентаризационной описи (ф. 0504087):

• в графе 5 указывается справедливая стоимость объекта (определяется в соответствии с п. 54 – 56 СГС «Концептуальные основы»);

• в графе 19 отражается информация о проведении теста на обес­ценение (снижение убытка от обесценения).

Поступление НМА в распоряжение учреждения необходимо оформить ф. 0504101 — акт о приеме-передачи объектов НФА. В новом ФСБУ разъясняется, что входит в нематериальные активы, — объект НФА, который используется в деятельности учреждения более 12 месяцев (п. 6 ФСБУ). Кроме того, в стандарте определен порядок признания объектов к учету.

При приобретении НМА за плату необходимо учитывать все сопутствующие затраты для формирования первоначальной стоимости объекта. К таковым затратам в бухучете следует относить:

1. Фактическую стоимость объекта, то есть суммы, уплачиваемые правообладателю за отчуждение прав на результаты интеллектуальной собственности или же на средство индивидуализации.
2. Затраты на консультационные или информационные услуги сторонних организаций, связанные с покупкой НМА.
3. Регистрационные, пошлинные, патентные или иные виды сборов, платежи, которые напрямую связаны с приобретением нового НФА. Например, оплата домена при регистрации сайта в интернете.
4. Вознаграждения, которые приобретатель уплачивает посредническим компаниям, участвующим в оформлении, продаже, перепродаже объектов.
5. Иные виды затрат, которые несет приобретатель при получении НМА в собственность.

Все вышеперечисленные затраты следует собрать на счете 0 106 00 000 «Вложения в нематериальные активы». Когда стоимость полностью сформирована, то есть учтены и зафиксированы все виды трат учреждения, связанные с покупкой, то с кредита счета 0 106 00 000 списываются все расходы в дебет счета 0 102 00 000 «НМА».

Инвентаризация перед отчетностью за 2021 г.

Особенности инвентаризации, которые бухгалтер бюджетного учреждения будет проводить перед отчетностью за 2021 г., связаны:

• с вступлением в силу поправок к Приказу 52н. По мере организационно-технической готовности организации вправе начать применение электронных первичных документов и электронных регистров учета, в том числе Инвентаризационных описей. Дата перехода на электронный документооборот должна быть зафиксирована в учетной политике;
• с ограничительными мерами по нераспространению COVID—19. А именно, в соответствии с закрепленными в учетной политике положениями, инвентаризация временно может проводиться средствами видео и аудиофиксации с учетом положений, предусматривающих соблюдение ограничений по социальной дистанции;
• с изменениями в Инструкции № 157н и связанные с ним изменения в Инструкциях№ 162н, № 174н и № 183н. Изменения в Едином плане счетов уточнили требования к аналитическому учету балансовых и забалансовых счетов, внесли изменения в счета и их назначение. Причем часть изменений необходимо применять при составлении отчетности за 2021 г., часть изменений вступают в силу с 2021 г.;
• с вступлением в силу с 2021 г. новых стандартов учета. Особо стоит выделить стандарты 181н «Нематериальные активы» и 34н «Непроизведенные активы», так как именно в процессе инвентаризации предстоит выявить в учете объектов НМА и земельных участков, соответствующих требованию новых стандартов.

— наличие документов, подтверждающих права организации на их использование; — правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете. Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы, При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись. Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости. Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма № ИНВ-18). Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как учесть НМА, выявленные в ходе инвентаризации (+ видео)?

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 учесть имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе инвентаризации с 1 января 2021 года?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.75.100.

В письме от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180 Минфин России напоминает, что подпункт 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ разрешает не учитывать в базе налога на прибыль доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе инвентаризации.

При этом пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ установлено, что положения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются в отношении имущественных прав, выявленных с 01.01.2018 по 31.12.2019 включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации.

С 01.01.2020 с таких доходов необходимо уплачивать налог на прибыль.

При этом в НК РФ не предусмотрен порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов (НМА), выявленных в результате инвентаризации, а также возможность их амортизации (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 13106/07).

Похожие записи:

• Оформление и получение французского гражданства
• Экотелеком вход в личный кабинет: войти по номеру договора Ecotelecom
• Порядок увольнения по сокращению штата и выплаты компенсации