Материальная выгода в 6-НДФЛ: пример заполнения
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Материальная выгода в 6-НДФЛ: пример заполнения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.
Отражение в отчете 6-НДФЛ
В разделе 1 должны быть заполнены строки 010 (ставка налога) и 020 (сумма начисленного дохода). Так как по матвыгоде ставка отличается от ставки налога по зарплате, то придется отражать данные раздела 1 отдельным блоком.
В итоговую строку 060 работник включается только один раз, несмотря на то, что показатели доходов и налогов могут быть включены в строки 010-050 дважды (если есть начисленные и зарплата, и матвыгода).
Если налог был удержан в отчетном периоде — заполняются строки 010, 020, 040, 060, 070 формы.
Если не было удержания налога – не заполняется строка 070.
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ
В статье 217 НК РФ приведены доходы, которые не подлежат (освобождаются от налогообложения) обложению НДФЛ.
Федеральный закон № 67-ФЗ дополнил ст. 217 НК РФ п. 90, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 годах. При этом действие положений п. 90 ст. 217 НК РФ распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года.
Из новой нормы следует, что любая материальная выгода, полученная с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года, освобождена от налогообложения.
Отметим, что изменения внесены не в ст. 212 НК РФ, а в ст. 217 НК РФ. Это означает, что материальная выгода как вид дохода, облагаемого НДФЛ, не упраздняется. Фактически приостанавливается действие нормы, установленной ст. 212 НК РФ, на три года.
» Консультации » 6-НДФЛ: проценты по займу
Практически каждая компания (ИП) на определенных этапах своей деятельности нуждается в дополнительных денежных вливаниях.
Возможно, они пойдут на становление или развитие бизнеса, закупку дорогостоящего оборудования, поддержание и улучшение финансового состояния предприятия и т. д. При этом источники привлечения средств бывают разные. Самый банальный из них – это банковский кредит.
Однако одолжить деньги может не только кредитная организация, но и частное лицо (к примеру, учредитель, директор, работник или вообще посторонний гражданин) по договору займа.
Часто такой договор предусматривает уплату процентов «физику» – заимодавцу за пользование заемными средствами, в результате чего у него возникает налогооблагаемый доход. Из этой консультации Вы узнаете, как отразить в 6-НДФЛ проценты по займу. Но для начала немного вводной информации.
Компания выдала сотруднику беспроцентный заем. На конец июня она рассчитала материальную выгоду и НДФЛ с нее. Но удержать налог компания смогла только в июле. Этот месяц приходится на следующий отчетный период.
Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу по таким доходам считайте по правилам статьи 212 НК РФ. Ставку ЦБ берите на дату получения дохода.
Дата получения дохода по материальной выгоде — последний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания не смогла удержать НДФЛ в отчетном периоде, заполняйте такой доход по аналогии с переходящей зарплатой. Поскольку компания начислила доход и исчислила НДФЛ в июне, включите выгоду в раздел 1 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900@).
Материальная выгода облагается по ставке 35 процентов. По таким доходам заполните отдельный блок строк 020–050. В строке 020 покажите начисленную выгоду за июнь, в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ.
Удержанный НДФЛ в строке 070 раздела 1 можно не заполнять, так как компания не удержала налог в отчетном периоде (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609). В строку 080 налог, не удержанный с материальной выгоды, также не включайте, так как компания удержит налог до конца года.
Раздел 2 заполните в отчетности за тот период, в котором смогли удержать НДФЛ. То есть в расчете за девять месяцев.
На примере
Компания выдала сотруднику заем 1 июня — 400 000 руб. 30 июня она рассчитала материальную выгоду. Ставка ЦБ на эту дату — 10,5%. Сотрудник пользовался займом 30 дн. Выгода составила 2295,08 руб. (400 000 руб. × 2/3 × 10,5%. 366 дн. × 30 дн.). На эту же дату компания исчислила НДФЛ — 803 руб. (2295,08 руб. × 35%). Налог компания удержала только в июле.
На дату заполнения расчета компания еще не удержала НДФЛ с выгоды, поэтому в строке 070 этот налог не отражала. В разделе 1 выгоду компания заполнила, как в образце 52.
Материальную выгоду компания включила в раздел 2 расчета за девять месяцев.
Новые сроки уплаты и ежемесячные уведомления.
Все налоги, включая НДФЛ, будут уплачиваться в единый срок — до 28 числа каждого месяца. Но НДФЛ будут еще две платежные даты:
- последний рабочий день года — для налога, удержанного с 23 по 31 декабря;
- 28 января — для налога, удержанного с 1 по 22 января.
Те, кто будет платить НДФЛ на единый налоговый счет, должны будут подавать в налоговую уведомления об исчисленном налоге:
- каждый месяц не позднее 25 числа — о налоге, удержанном с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего;
- не позднее 25 января — о налоге, удержанном с 1 по 22 января;
- не позднее последнего рабочего дня в году — о налоге, удержанном с 23 по 31 декабря.
Расчет НДФЛ: сроки, ставки, проводки
Размер НДФЛ зависит от суммы МВ и ставки. Налоговая база – МВ. Собственно доход, с которого удерживают налог, учитывается помесячно. Т. е. он признается полученным на последнее число месяца и так каждый месяц вплоть до окончания срока выдачи займа.
Соответственно, именно на этот завершающий день ежемесячно налоговому агенту надобно калькулировать МВ и НФДЛ с нее. За основу при расчете принимаются нормы пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
К сведению, НДФЛ не должен превышать 50% от дохода, который начисляют работнику в конкретном месяце. Если он все же превысил установленный максимум, то превышающий остаток должны перенести на последующий месяц.
| Применяемые размеры ставок | Сумма МВ при процентном договоре | Сумма МВ при беспроцентном договоре |
| Как установлено:
для резидентов – 35 % (п. 2 ст. 224 НК); для нерезидентов – 30 % (п. 3 ст. 224 НК) |
Это разница между процентами, скалькулированными с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ и процентами, скалькулированными с учетом ставки, указанной в соглашении | Соответствует процентам, скалькулированным с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ.
Формула для калькуляции: МВ= займ * 2/3 * ставку реф. на дату получения / число дн. за год * число дн. расч. периода |
Что характерно, при выдаче займа в инвалюте также может образовываться МВ, рассматриваемая как доход и также облагаемая НДФЛ. Обращаясь по данному вопросу вновь к пп. 2 п.2 ст. 212, очевидно, что это становится возможным при выдаче беспроцентного займа (при калькуляции процентов по 9-процентной ставке) либо процентного со ставкой меньше 9 %.
Подсчитать сумму НДФЛ можно посредством калькулятора онлайн. На сегодня подобный расчет делается по займам, оформленным до 2016 г. и после него. Практически можно: скалькулировать сумму МВ и удержанный НДФЛ, а также получить соответствующую справку-расчет.
Бухгалтерия необходимые операции по беспроцентным займам отображает при помощи сч. 73. Счет финансовых вложений при этом не используется.
При наличии факта получения физическим лицом МВ в отчетном периоде в 6-НДФЛ потребуется заполнить следующие строки в разделе 1:
- о примененной налоговой ставке (стр. 010);
- начисленном доходе (стр. 020).
ВАЖНО! Если ставка по МВ отличается от 13%, заполняется отдельный блок из строк 010–050. Если нет, доход в виде МВ приводится совокупно с остальными доходами, облагаемыми по этой ставке.
Об изменениях, которые с 2021 года произошли в налогообложении МВ, читайте здесь.
В разделе 2 отражаются:
- дата фактического получения дохода (строка 100) и его сумма (строка 130);
- дата и сумма удержания налога, а также срок его перечисления (строки 110, 140, 120).
Если налоговый агент не выплачивает получившему МВ лицу никаких денежных доходов, в разделе 1 придется заполнить еще строку 080, указывающую на невозможность удержания НДФЛ.
В следующем разделе остановимся на нюансах заполнения строки 100, отражающей дату получения дохода в ситуации с МВ.
Дата получения дохода
Для оценки самого факта, получен работником доход в виде экономии на процентах или нет, налоговому агенту достаточно сравнить процентную ставку, равную 2/3 ставки рефинансирования Банка России и установленную договором. Если первая последнюю не превышает, то и определять налоговую базу, то есть сумму превышения, нет необходимости, поскольку таковой просто не возникнет. Однако уже на этом этапе налоговому агенту предстоит определить, по состоянию на какую дату необходимо принимать в расчет ставку рефинансирования, поскольку данная величина переменная, хотя волей Банка России и удерживается на одном уровне с декабря прошлого года.
Как уже упоминалось, пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса в рассматриваемой ситуации предписывает ориентироваться на ставку рефинансирования, действующую на дату фактического получения физлицом дохода. В общем случае согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса в отношении дохода в виде материальной выгоды таковым признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК). Соответственно, ставку рефинансирования, действующую на этот день, и необходимо брать за основу. Кроме того, определение даты фактического получения дохода в виде матвыгоды позволяет ответить на вопрос, когда может возникнуть соответствующая база по НДФЛ и с какой периодичностью ее наличие следует проверять, ведь, как уже упоминалось, ставка рефинансирования — величина не постоянная, а договоры займа, как правило, носят длительный характер и предполагают периодическую уплату процентов. Иными словами, с изменением ставки Банка России при следующей уплате процентов по займу матвыгода в целях НДФЛ уже может и не возникнуть, и наоборот.
Пример 1. Работник организации получил от общества 16 апреля 2012 г. заем на сумму 3 000 000 руб. на 10 лет под 5 процентов годовых. Деньги подлежат возврату равными долями на конец каждого квартала (по 75 000 руб.). Тогда же уплачиваются проценты по займу, начисляемые на сумму оставшейся задолженности. В соответствии с Указанием Банка России от 23 декабря 2011 г. N 2758-У с 26 декабря 2011 г. по настоящее время ставка рефинансирования составляет 8 процентов. Таким образом, 2/3 ставки рефинансирования будут равны 5,33. Поскольку данная процентная ставка выше установленной договором, на каждую дату уплаты процентов вплоть до изменения ставки рефинансирования в меньшую сторону работник компании будет получать облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Сумма процентов, исходя из условий договора, составит:
- на 30 июня — 30 821,92 руб. (3 000 000 руб. x 5% : 365 дн. x 75 дн.);
- на 30 сентября — 34 342,47 руб. (2 925 000 руб. x 5% : 365 дн. x 92 дн.).
Матвыгода, полученная работником, будет равна:
- на 30 июня — 2054,79 руб. ((3 000 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 75) — 30 821,92 руб.);
- на 30 сентября — 2289,49 руб. ((2 925 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 92) — 34 342,47 руб.).
Таким образом, с доходов в виде матвыгоды бухгалтер общества исчислит НДФЛ в размере:
- на 30 июня — 719 руб. (2054,79 руб. x 35%);
- на 30 сентября — 801 руб. (2289,49 руб. x 35%).
Если заем беспроцентный
По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Более того, если договором размер процентов не определен, это не означает, что они не подлежат уплате. В этом случае их величина определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования), существующей по месту жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — по месту его нахождения, на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК). Вместе с тем гражданское законодательство, помимо общего правила, допускает и иные варианты, закрепленные договором. Среди прочего это означает, что заем может быть и вовсе беспроцентным. Казалось бы, в этом случае поскольку процентов налогоплательщик не уплачивает, то и матвыгоды не возникает, поскольку установленная Налоговым кодексом дата получения подобного дохода так и не наступает. Однако специалисты Минфина настаивают, что это не так. Датой получения матвыгоды в таких обстоятельствах, по их мнению, следует признавать дату (или даты) фактического возврата заемных средств (Письма Минфина России от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/6-173, от 17 июля 2009 г. N 03-04-06-01/174, от 16 мая 2011 г. N 03-04-05/6-350).
Если заем погашается частями, как и в случае с возмездным займом, когда проценты начисляются лишь на непогашенную часть долга, при расчете матвыгоды по беспроцентному займу за основу каждый раз следует принимать не полную сумму заемных средств, а оставшуюся его часть с момента предыдущего внесения денег (Письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/6-173). При этом сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и будет выступать в данном случае налоговой базой.
Пример 2. Работник организации получил от общества 1 февраля 2012 г. беспроцентный заем на сумму 3 000 000 руб. на 10 лет. Деньги подлежат возврату равными долями на конец каждого квартала (по 75 000 руб.).
Матвыгода, полученная работником, будет равна:
- на 31 марта — 26 301,37 руб. ((3 000 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 60);
- на 30 июня — 38 893,15 руб. (2 925 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 91);
- на 30 сентября — 37 895,89 руб. (2 850 000 руб. x 2/3 x 8% : 365 x 91).
Зарплата за март, выплаченная в апреле в 6-НДФЛ
В расчете за I квартал покажите:
- в поле 110 и 112 разд. 2 – сумму начисленной за март зарплаты;
- в поле 130 разд. 2 – сумму предоставленных в марте вычетов по НДФЛ;
- в поле 140 разд. 2 – сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за март.
В прочие показатели расчета за I квартал зарплата за март и начисленный с нее НДФЛ не включаются. В том числе НДФЛ, который на отчетную дату (31 марта) не удержан с мартовской зарплаты, не нужно включать в показатель поля 170 разд. 2.
Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря в 6-НДФЛ.
Отражайте следующим образом
В расчете за I квартал года в разд. 1 укажите:
- в поле 020 – общую сумму удержанного налога, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, в том числе удержанного с зарплаты за декабрь;
- в поле 021 – первый рабочий день января следующего года;
- в поле 022 – сумму НДФЛ, удержанного с зарплаты за декабрь.
Как раскрывается данное понятие
Это прибыль физического лица, которая вытекает из заемных отношений. Если в такие отношения вступают работник и работодатель, то дополнительный доход возникает именно у работника.
Следовательно, на работодателя возлагается обязанность по начислению и удержанию с работника подходного налога, а также отражение этих сведений в отечности за работников по форме 6 НДФЛ. Налоговые агенты обязаны это делать!
В ст. 212 НК РФ описаны случаи, когда у человека может возникнуть дополнительный доход. Это:
- Экономия на процентах по кредиту или займу, полученному от работодателя. При этом, работодателем может быть как ИП, так и юрлицо. Экономия возникает тогда, если заем выдается под проценты, где ставка ниже 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ на день погашения, или вовсе заем должен являться беспроцентным;
- при покупке ценных бумаг по цене, ниже рыночной;
- при покупке товаров и услуг у лиц, которые относятся к категории взаимозависимых.
Возврат НДФЛ с материальной выгоды за 2022 год
1. Для перерасчета налога НДФЛ с материальной выгоды за 2022 год также придется делать документы Перерасчеты НДФЛ и Возврат НДФЛ.
Обратите внимание: документы нужно вводить до начисления зарплаты за месяц, в котором пересчитали НДФЛ с матвыгоды. Автоматически зачесть налог в счет НДФЛ с очередной зарплаты корректно не получится, т.к. для НДФЛ с матвыгоды и налога с зарплаты предусмотрены разные налоговые ставки. Автоматический зачет налога в документах зарплаты приведет к некорректному заполнению регистров НДФЛ и отражению в выплатах заработной платы.
2. Чтобы перерасчет отразился в отчете 6-НДФЛ за 1й квартал 2022 года, перед нажатием кнопки Заполнить в отчете на титульном листе временно ставим номер корректировки 1 и дату подписи 30.04.2022. После заполнения возвращаем номер корректировки на 0 и указываем актуальную дату. Сохраняем отчет.
Отражение в отчете 6-НДФЛ
Матвыгода и налог с нее показываются в обоих разделах отчета. Напоминаем, что раздел 1 составляется нарастающим итогом – с начала календарного года и до конца отчетного/налогового периода. А в разделе 2 показываются только те операции, что происходили именно в 3 последних месяца отчетного периода.
В разделе 1 должны быть заполнены строки 010 (ставка налога) и 020 (сумма начисленного дохода). Так как по матвыгоде ставка отличается от ставки налога по зарплате, то придется отражать данные раздела 1 отдельным блоком.
В итоговую строку 060 работник включается только один раз, несмотря на то, что показатели доходов и налогов могут быть включены в строки 010-050 дважды (если есть начисленные и зарплата, и матвыгода).
Если налог был удержан в отчетном периоде — заполняются строки 010, 020, 040, 060, 070 формы.
Если не было удержания налога – не заполняется строка 070.
10.04.2019 Килин А.В. получает заработную плату за март, из которой у него в т.ч. удерживают НДФЛ по матвыгоде и сразу перечисляют в бюджет.
Расчет материальной выгоды за март:
100000 х (2/3 х 7,75%) : 365 х 31 = 438,82 (руб.), где
100000 – сумма займа,
2/3 – установленный предел по ставке ЦБ для начисления матвыгоды,
7,75% – действующая ставка ЦБ,
365 — количество дней срока действия договора,
31 – календарных дней в марте 2019 года.
НДФЛ = 438,82 х 35% = 154 руб.
Покажем отражение операций по мартовской матвыгоде в разделе 1 (6-НДФЛ за 1 квартал), если налог не был удержан в отчетном периоде. Поскольку в марте налог с матвыгоды не удержали, строка 070 и раздел 2 (в части матвыгоды) останется незаполненным.
Материальная выгода от экономии на процентах (образец заполнения строк 100–140)
В 1-м квартале 2019 года сумма МВ составила:
- за январь — 240 руб. (НДФЛ — 84 руб., рассчитанный как 240 × 35%);
- февраль — 180 руб. (НДФЛ — 63 руб.);
- март — 160 руб. (НДФЛ — 56 руб.).
Иных доходов, кроме зарплаты (она выплачивается ежемесячно 11-го числа), Соколов Н. В. в указанном периоде не получал, поэтому НДФЛ с январской МВ можно удержать только в феврале, в день выплаты зарплаты (аналогичный принцип действует и в последующие месяцы 1-го квартала).
Ежемесячный заработок для упрощения примера примем равным 30 000 руб. (НДФЛ — 3 900 руб.).
Таким образом, строки 100–140 за 1-й квартал необходимо заполнить следующим образом:
- 31.12.2018 — зарплата за декабрь 2018 года в сумме 30 000 руб., НДФЛ — 3 900 руб.
Даты: удержания НДФЛ — 11.01.2019, перечисления НДФЛ — 14.01.2019.
- 31.01.2019 — зарплата и МВ за январь (30 000 + 240 = 30 240 руб.), НДФЛ — 3 984 руб. (3 900 + 84).
Даты: удержания НДФЛ — 08.02.2019, перечисления НДФЛ — 11.02.2019 (перенос из-за выходных дней 9 и 10 февраля).
- 28.02.2019 — зарплата и МВ за февраль (30 000 + 180 = 30 180 руб.), НДФЛ — 3 963 руб. (3 900 + 63).
Даты: удержания НДФЛ — 11.03.2019, перечисления НДФЛ — 12.03.2019.
Ниже приведен образец заполнения строк 100–140 отчета 6-НДФЛ в рассмотренной в примере ситуации.
Выгода от приобретения акций
Здесь ситуация аналогична предыдущей — покупатель получает выгоду, если купит ценные бумаги по цене ниже рыночной или получит безвозмездно.
Доход в виде МВ считается полученным в дату покупки (безвозмездного получения) бумаг либо в дату оплаты, если она производится позднее.
Сложнее с определением самой рыночной цены — ведь для ценных бумаг она подвержена существенным колебаниям. Здесь используется Порядок определения рыночной цены (далее — Порядок), утвержденный приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 № 10-65/пз-н.
Предельная граница колебаний для бумаг, обращающихся на бирже, определяется с учетом результатов торгов (пп. 5, 6 Порядка).
Если же продаваемые ценные бумаги не торгуются на организованном рынке, то предел для изменения устанавливается в размере 20% от расчетной цены (п. 7 Порядка).
Пример 3
АО «Дельта» в октябре 2018 года продало своему сотруднику Кузьмину С. В. 1000 акций по 25 рублей за штуку. Акции АО «Дельта» не обращаются на бирже, их рыночная цена на день покупки составила 50 руб. за штуку. С учетом максимального отклонения предельная цена составила 50 − 50 × 20% = 40 руб. Таким образом, материальная выгода Кузьмина С. В. составила:
МВ = (40 руб. − 25 руб.) × 1000 шт. = 15 000 руб.
НДФЛ = 15 000 руб. × 0,13% = 1950 руб.