Как работодателю в 2021 году рассчитывать НДФЛ?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как работодателю в 2021 году рассчитывать НДФЛ?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 2021 года большинство видов доходов резидентов и нерезидентов, превышающих 5 млн руб. в год, нужно будет облагать НДФЛ по ставке 15%. В частности, повышенная ставка относится к зарплате, премиям и другим видам вознаграждений сотрудников, а также к доходам от долевого участия в организациях.
Налогообложение резидентов и нерезидентов
В зависимости от наличия или отсутствия резидентского статуса налогообложение физических лиц в части удержания НДФЛ различается. Кроме дифференцированной ставки по отношению к резидентам предусмотрен перечень доходов, к которым прогрессивную шкалу не применяют. Облагать в прежнем порядке без учёта предельного пятимиллионного ограничителя необходимо доходы по стандартным ставкам (п. 1.1,2, 5,6 ст. 224 НК РФ):
Для резидентов:
- 13% — от продажи принадлежащих на правах собственности движимых и недвижимых активов или получения даров, доходов в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению
- 35% — от стоимости любых выигрышей и призов ,полученной выгоды от экономии на процентах при использовании заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса
- 9% — в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г. , доходам учредителей доверительного управления ипотечным кредитом, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.
Исключение — доходы от продажи имущества, подарки, страховые и пенсионные выплаты, а также отдельные виды доходов, которые облагаются НДФЛ по специальным ставкам.
В 2021 — 2022 годах налоговые агенты должны учитывать лимит для применения повышенной ставки отдельно по каждому виду доходов. Начиная с 2023 года для расчёта лимита нужно будет суммировать все доходы налогоплательщика, к которым при превышении 5 млн руб. в год относится ставка 15%.
НДФЛ по ставке 15% нужно перечислять отдельной платёжкой. Для него установлен свой КБК. В форме 6-НДФЛ налог по ставке 15% следует отражать на отдельных листах.
Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!
Правила переходного периода по НДФЛ
Два года будет действовать принцип расчета по каждой отдельной налогооблагаемой базе, а не их совокупности.
Используем данные предыдущего примера: 2 млн — зарплата, 1,5 млн — по договорам оказания услуг, 3 млн — дивиденды; каждый доход — это самостоятельная налогооблагаемая база. И каждая не превышает пяти миллионов рублей. Значит, если такой доход вы получите в 2021 или в 2022 году, то налоговая ставка для вас составит прежние 13%.
Но если, к примеру, вы дополнительно к вышеперечисленным доходам выиграете в лотерею 10 миллионов (вот бы здорово, да?), то по этой базе налог будет рассчитываться по двум ставкам: 5 млн по ставке 13% и 5 млн по ставке 15% НДФЛ. Мало того, для определения совокупной налоговой базы используются составляющие — налоговые базы, которые рассчитываются с учетом применения налоговых вычетов: на детей, имущественных и других.
Применение новой ставки НДФЛ 15%
До конца 2020 года официальный заработок граждан, как правило, облагался НДФЛ по единой ставке 13%. Однако с 2021 года на законодательном уровне произошло изменение этого показателя в большую сторону до 15%. Однако законодательное изменение утверждено исключительно для лиц, чей годовой доход составляет более 5 миллионов рублей, а также при соблюдении одновременно двух условий.
- Если годовой заработок гражданина составляет сумму выше 5 миллионов рублей;
- Вид заработка относится к одному из двух перечней: для резидентов и нерезидентов.
Налоговым резидентом считается гражданин, находящийся на территории России не меньше 183 дней в период 12 месяцев без перерывов. Соответственно, нерезидент – это гражданин, который пребывал в России менее 183 дней в период 12 месяцев.
Однако в данном порядке существуют некоторые исключения. К примеру, если человек покидал территорию Российской Федерации с целью получения определенного лечения или для обучения на период до полугода, то срок пребывания в России считается не прерванным, и гражданин признается резидентом (статья 207 К РФ).
«Налог для богатых»: для кого будет действовать ставка НДФЛ 15 процентов
Законопроект предлагает повысить ставку налога до 15% не для всех налогоплательщиков, а только для тех, чьи доходы за налоговый период (год) превысят 5 миллионов рублей. Доход ниже или равный 5 млн. руб. будет облагаться по обычной ставке 13%. То есть, по сути, вводится прогрессивная шкала налога для лиц, среднемесячный доход которых составляет более 416666,67 рублей (5 млн. руб. / 12 мес.).
Несмотря на то, что россиян с таким уровнем доходов в стране не так много (порядка 1%), повышение ставки НДФЛ на 2% позволит федеральному бюджету получать дополнительно не менее 60 млрд. рублей ежегодно. Эти деньги будут иметь целевое предназначение – создание финансового источника, средства из которого направляются на лечение детей с тяжелыми хроническими и угрожающими жизни заболеваниями, включая редкие (орфанные).
Новая ставка будет применяться к доходам, полученным не ранее 1 января 2021 года. Рост ставки не потребует от физлиц сдачи каких-либо дополнительных деклараций или отчетов в ИФНС.
Как будет происходить удержание налога?
Если гражданин официальной трудится в компании, то для него ничего не изменится. Работодатель самостоятельно подсчитает сумму налога и выплатит ее государству.
Бывает, что гражданин трудится в нескольких местах одновременно. И здесь возможна следующая ситуация. По отдельности его трудовые доходы не выходят за рамки 5 млн рублей в год, но вот, если их суммировать, то возникает повышенный налог.
В этом случае работодатель высчитывает налог в меру своих знаний и переводит деньги в бюджет. Например, компания А платит гражданину 4 млн рублей в год, а компания Б – 3 млн рублей. Бухгалтерии каждой компании видят, что в их случае сумма не выходит за рамки 5 млн рублей, поэтому удержат только 13%.
Но на этом для плательщика ситуация не закончится. Налоговая инспекция соберет данные со всех компаний и выяснит, что доходы гражданина превысили 5 млн рублей. Инспекторы самостоятельно произведут расчет, обладая всей информацией, и доначислят нужную сумму. Гражданину направят специальное налоговое уведомление. В определенный срок нужно будет оплатить недостачу.
1) За каждую непредставленную вовремя справку 2-НДФЛ — штраф 200 рублей.
1) Нарушение сроков подачи 6-НДФЛ — штраф 1 000 руб. за каждый полный или неполный мес. просрочки.
2) После 10 дней просрочки отчётности по расчёту 6-НДФЛ налоговая инспекция вправе приостановить операции по банковским счетам и переводы электронных денежных средств.
3) За предоставление недостоверных сведений — штраф 500 рублей (1 документ). Но если вы самостоятельно обнаружите и вовремя исправите ошибки в документе раньше, чем это сделает налоговая, то этот штраф вас не коснётся.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды
При получение доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентов за пользовании е кредитными (заемными средствами. При этом сумма доходов, подлежащая обложению налогом расситывается следующим образом:
— по рублевым кредитам займам – исходя процент по кредиту (займу) больше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, действующей на момент погашения процентов.
— по валютным кредитам – если процент по кредиту займу больше 9% годовых на момент уплаты процентов.
Для пайщиков кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива при получении следующих доходов:
— дохода в виде платы за использование потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;
— процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.
НДФЛ необходимо рассчитать с части превышения размеров указанных доходов над суммой процентов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5% (п. 2 ст. 224 НК РФ)
Обратите внимание, что в отношении доходов, облагаемых по ставке 35%, никакие налоговые вычеты не применяются.
Ответы на популярные вопросы
НДФЛ 15 процентов – с какого числа в 2020 году будет введен повышенный подоходный налог?
Так как нет даже законопроекта, то сложно сказать, когда будет принят сам закон. Однако в любом случае, вступит в силу он не ранее 1 января 2021 года. Об этом уже сказал Владимир Путин в своем выступлении.
Кто будет платить НДФЛ 15 процентов вместо 13 процентов?
Повышенная ставка налога будет предусмотрена только для «богатых» россиян с доходом больше 5 миллионов рублей в год – это примерно 400 000 в месяц.
С какой суммы будут платить 15% – со всего дохода или с дохода, превышающего 5 млн рублей?
Налоговая база для повышенного налога – это сумма, превышающая доход в 5 миллионов рублей в год.
В каких случаях и с каких доходов будет взиматься 15% вместо 13%?
А вот этот вопрос еще не разъяснен. Но, скорее всего, правило не будет распространяться на доход с продажи имущества, иначе принцип прогрессивности (увеличение налога только для «богатых») не будет соблюден в полной мере.
Почему НДФЛ решили повысить
Разговоры о введении прогрессивной ставки НДФЛ ведутся давно. В свете коронавирусных потрясений эти разговоры зазвучали активнее. Параллельно обсуждался вопрос и об отмене НДФЛ для граждан с низким уровнем дохода.
В итоге законодатели не стали кардинально менять систему расчета НДФЛ, а лишь повысили на два процентных пункта действующую ставку налога с существенной оговоркой —облагаться повышенной ставкой будут не все получаемые гражданами доходы, а только превышающие законодательно установленный лимит.
Гадать о том, почему был выбран именно такой вариант корректировки ставки НДФЛ, мы не будем. Остановимся на том, что по прогнозам государства эта мера позволит бюджету получать ежегодную прибавку 60 млрд руб. Направлены эти деньги будут на конкретные цели ? лечение детей с редкими тяжелыми заболеваниями, закупку дорогостоящих лекарств, средств реабилитации, а также проведение высокотехнологичных операций.
Налоговый маневр для ИТ-компаний
Владимир Путин предложил снизить ставку страховых взносов для ИТ-компаний почти вдвое, с 14 до 7,6%, налог на прибыль сократить с 20 до 3%, что, по словам президента, «не только сравнимо, а даже лучше, чем в таких привлекательных сегодня для ИТ-бизнеса юрисдикциях, как индийская и ирландская». Обе меры будут действовать бессрочно, подчеркнул Путин.
Разработать комплексный налоговый маневр для ИТ-отрасли президент поручил 10 июня по итогам совещания о развитии отрасли. Тогда президент ассоциации «Руссофт» Валентин Макаров предложил снизить или отказаться от взимания НДС с ИТ-компаний, работающих по сервисной модели, и отказаться от страховых взносов как минимум до конца 2021 года, а также снизить до 2% налог на прибыль для компаний — экспортеров ПО. На днях о деталях готовящегося документа сообщили «Ведомости» со ссылкой на федеральных чиновников.
Исполнительный директор Ассоциации российских разработчиков и производителей электроники Иван Покровский назвал бессрочное снижение налогов на зарплату одним из важнейших решений для ИТ-отрасли. «Оно позволяет контрактным разработчикам расширить долю на рынках с жесткой ценовой конкуренцией, а продуктовым компаниям — прямо пропорционально снижению налогов увеличить объем собственных инвестиций в развитие, так как для них зарплата разработчиков — это инвестиционные расходы», — заявил он. Глава Ассоциации предприятий компьютерных и информационных технологий Николай Комлев отметил, что названные меры «точно помогут ИТ-компаниям не просто выжить, но и работать полностью в белой зоне». По его словам, «это выгодно государству и бизнесу и позволит строить долговременные бизнес-планы».
Однако снижение налога на прибыль позитивно скажется на отрасли только в том случае, если ИТ-компании покажут прибыль, указала гендиректор ГК InfoWatch Наталья Касперская. Она отметила, что по результатам опроса ассоциации разработчиков программных продуктов «Отечественный софт» в апреле—мае прибыль снизилась на 45–47% по сравнению с аналогичными месяцами прошлого года. «Российским разработчикам, среди которых очень много средних предприятий, не ожидающих прибыли, а пытающихся просто выжить, эта мера не поможет. Поможет им только признание ИТ-отрасли пострадавшей от пандемии и получение льгот по аренде на 50%, отсрочки по налогам на год, доступных субсидий на зарплату своим квалифицированным и довольно дефицитным специалистам», — подчеркнула Касперская.
Партнер Deloitte Антон Зыков не исключил, что возможны ситуации, в которых компании, не занимающиеся ИТ, попробуют получить эти льготы, и напротив, некоторым ИТ-компаниям по формальным признакам не удастся получить льготы. «Но, во-первых, это только предложения президента, которые должны материализоваться в законопроекты. На их разработку и принятие есть полгода, поэтому за полгода законодатели могут успеть с аналитиками и представителями отрасли выработать подходящие правила игры. Во-вторых, мы высоко оцениваем возможности ФНС реагировать на потенциальные злоупотребления», — объяснил он.
Комментарий к ст. 224 НК РФ
Статьей 224 НК РФ установлены размеры налоговых ставок, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц.
Общая ставка составляет 13 процентов.
В отношении отдельных видов доходов предусмотрены другие специальные налоговые ставки, а именно:
— по ставке 9 процентов — применяется при получении дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием, при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием;
— по ставке 15 процентов — облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
— по ставке 30 процентов — облагаются все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
— по ставке 35 процентов — применяется при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Данная ставка является максимальной.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 18.02.2014 N 03-04-06/6773 рассмотрен вопрос о ставке НДФЛ в отношении доходов высококвалифицированного специалиста — иностранного работника организации. Минфин России указал, что доходы от осуществления трудовой деятельности сотрудника организации — высококвалифицированного специалиста подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов независимо от его налогового статуса.
Анализируя пункт 1 статьи 224 НК РФ Минфин России пояснил, что, если на дату получения дохода физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.
При окончательном определении налогового статуса физического лица производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение (см. письмо от 21.03.2011 N 03-04-05/6-156).
Судебная практика.
На практике возникают ситуации, например, когда работодатель производит оплату труда по МРОТ.
Вправе ли он удерживать с этой суммы налог на доходы физических лиц в размере 13 процентов, следовательно, работник будет получать заработную плату ниже МРОТ?
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-86 контролирующий орган заметил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в размере 13 процентов, в том числе по доходам, полученным в виде заработной платы.
Следовательно, работодатель имеет право производить оплату труда по МРОТ и удерживать из этой суммы налог на доходы физических лиц в размере 13 процентов.
В правоприменительной практике также возникают и другие ситуации, в частности, в организации работают иностранные граждане. Иностранные граждане не является резидентами Российской Федерации. Затем иностранные граждане приобретают статус резидентов Российской Федерации, однако моментом, когда они приобрели статус резидентов Российской Федерации, является середина календарного месяца (работники фактически отработали половину календарного месяца).
По какой ставке рассчитать налог на доходы физических лиц в указанном случае? Надо ли за первую половину месяца налог на доходы физических лиц рассчитывать по ставке 30 процентов, а за вторую — после получения статуса резидента по ставке 13 процентов?
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 25.06.2009 N 3-5-04/881@, если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента Российской Федерации и его налоговый статус более не изменится (либо по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации), то по его доходам от источников в Российской Федерации сумма налога на доходы физических лиц, ранее рассчитанная по ставке 30 процентов, подлежит перерасчету по ставке 13 процентов.
Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика производится после наступления даты, с которой налоговый статус данного лица за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
Как отметил Минфин России, для определения налогового статуса работников организации необходимо установить количество дней их нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода (см. письмо от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72).
Таким образом, организация должна определять налоговый статус работников на каждую дату выплаты доходов, то есть в последний день календарного месяца, за который работникам производятся выплаты.
В связи с тем что иностранные работники приобрели статус резидентов Российской Федерации в середине календарного месяца, то налог на доходы физических лиц с заработной платы работников за данный месяц следует начислять по ставке 13 процентов.
Следовательно, организации не надо за первую половину месяца налог на доходы физических лиц рассчитывать по ставке 30 процентов, а за вторую — после получения статуса резидента по ставке 13 процентов.
Общий порядок учёта НДФЛ
Налоговой базой для определения суммы подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, являются все доходы, полученные сотрудником. При этом стоит отметить, что существует ст. 217 НК, в которой содержится информация о доходах, которые освобождаются от учёта в соответствующей базе.
Определение величины налога происходит путём произведения суммы налоговой базы на соответствующую ставку налога. В ходе расчёта могут быть применены вычеты, если имеются основания, подтверждённые документально (имущественный вычет, «детский» и т.д.).
Полученная сумма налога учитывается на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», к которому открывается соответствующий аналитический счёт по учёту НДФЛ.
По кредиту будут отражаться сведения о начисленной сумме налога, по дебету – их перечисление
Проводки по отражению в учёте сумм НДФЛ будут выглядеть следующим образом:
- Начисление подоходного налога:
- Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
- Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» с соответствующим субсчётом
- Перечисление налога в бюджет с расчётного счёта предприятия
- Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» с соответствующим субсчётом
- Кредит счёта 51 «Расчётные счета»
Налоговые ставки, применяемые на сегодняшний день
Налог на доходы физических лиц относится к налогу федерального уровня. На законодательном уровне подоходный налог регламентирован гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Плательщиками могут выступать как резиденты, так и нерезиденты. В случае если доход был получен в валюте, то его необходимо пересчитать по курсу Центробанка в день получения.
Перечисление налога могут осуществлять как непосредственно физические лица, например, ИП, так и налоговые агенты в лице организаций.
Ставки, применяемые на территории Российской Федерации, представлены ниже в таблице.
| Ставка | Облагаемый доход |
| 13 % | Доходы резидентов, за исключением тех, что описаны в п. 2 ст. 224 НК РФ |
| Зарплата нерезидентов из других государств, которым выдан патент, граждан из Европейского экономического союза, высококвалифицированных специалистов, беженцев и тех, кто получил временное убежище на территории РФ | |
| 15 % | Дивиденды нерезидентов |
| 30 % | Прочие доходы нерезидентов |
| 35 % | Выигрыши, призы и материальная выгода резидентов |